Учетная политика предприятия
14 Процесс формирования и раскрытия учетной политикиУчетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Учетная политика - это документ, защищающий интересы организации в сфере применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В ней предусмотрены нормы, позволяющие организации получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, используя принципы и методы учета. Таким образом, учетная политика предусматривает право организаций на основе определенных нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т.д. В соответствии с МСФО 1, учетная политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Руководство предприятия должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО. В МСФО 1 отмечается, что при отсутствии конкретного требования самостоятельно вырабатывается политика, обеспечивающая предоставление в финансовой отчетности, которая: а) уместна для потребностей пользователей при принятии решений; б) надежна, имея в виду, что она: - честно представляет результаты и финансовое положение предприятия; - отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; - нейтральна (не предвзята); - осмотрительна; - является полной во всех существенных отношениях. Основные допущения и требования, определяющие учетную политику. Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею исполняться на весь период действия учетной политики. Допущения и требования: - допущение имущественной обособленности предприятия, т.е. в балансе организации отражаются имущество и обязательства, ей принадлежащие. Имущество и обязательства собственников организации (учредителей) и других предприятий учитываются обособленно; - допущение непрерывности деятельности организации свидетельствует о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке; - допущение последовательности применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому; - допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Правильно разработанная учетная политика, учитывающая условия и возможности ведения хозяйственной деятельности, должна обеспечить: - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); - большую готовность к бухгалтерскому учету расходов (потерь) и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой); - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным текущего учета (требование непротиворечивости); - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности). Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Для формирования учетной политики в организации создается комиссия из числа бухгалтеров, финансистов, юристов и других работников компетентных служб. Комиссия призвана сформировать политику в части выбора наиболее приемлемых способов ведения бухгалтерского учета и исходных положений. Сформированная учетная политика утверждается внутренним документом - приказом или распоряжением, а затем в развитие концепций избранной учетной политики разрабатываются должностные инструкции, положения, схемы документооборота. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса: методический, технический, организационный. Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т.п. использует предприятие; технический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия. Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры, исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета: - оценка поступающих объектов основных средств; - амортизация основных средств; - ремонт основных средств; - амортизация нематериальных активов; - расходы будущих периодов; - резервы предстоящих расходов и платежей; - резервы по сомнительным долгам; - финансовые инвестиции; - признание дохода. При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы: - учет ремонта основных средств; - учет материалов; - управленческий учет; - метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции; - учет и распределение накладных расходов; - инвентаризация имущества и обязательств; - форма бухгалтерского учета; - рабочий план счетов; - внутрипроизводственная отчетность. Организационная часть учетной политики формируется путем рассмотрения следующих вопросов: - организационная форма и структура бухгалтерской службы; - уровень централизации учета; - внутрипроизводственный контроль. ЗадачаДанные для составления баланса ТОО «Надежда» на 01 января 200X г.|
№ | Наименование счета | Сумма | | 1 | Здания и сооружения | 3000000 | | 2 | Машины и оборудование | 158000 | | 3 | Вклады и паи | 1066897 | | 4 | Прочий резервный капитал | 22000 | | 5 | Прочие основные средства | 4000 | | 6 | Непосредственный доход отчетного периода | 124000 | | 7 | Накопленный износ зданий | 2000000 | | 8 | Накопленный износ оборудования | 6583 | | 9 | Накопленный износ по прочим основным средствам | - | | 10 | Сырьё и материалы | 125600 | | 11 | Займы банков | 44000 | | 12 | Задолженность по социальному залогу | 6060 | | 13 | Основное незавершенное производство | 56240 | | 14 | Готовая продукция | - | | 15 | Счета к оплате | 20400 | | 16 | Расчёты с персоналом по оплате труда | 90000 | | 17 | Деньги на расчётном счёте | 46200 | | 18 | Наличность в кассе | 1200 | | 19 | Прочая дебиторская задолженность | 1900 | | 20 | Прочая кредиторская задолженность | 13200 | | 21 | Счета к получению | - | | | Составим баланс на 01 января 200X г.|
Бухгалтерский баланс | | АКТИВЫ | На начало отчетного периода | | I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | | | Денежные средства | 47400 | | Краткосрочные финансовые инвестиции | | | Краткосрочная дебиторская задолженность: | 1900 | | Товарно-материальные запасы: | | | | Материалы | 125600 | | | Незавершенное производство | 56240 | | | Товары | | | | Расходы будущих периодов | | | Итого краткосрочных активов | 231140 | | II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | | | Долгосрочные финансовые инвестиции | | | Долгосрочная дебиторская задолженность: | | | Первоначальная стоимость основных средств: | 3162000 | | Накопленный износ | 2006583 | | Остаточная стоимость основных средств: | 1155417 | | Первоначальная стоимость нематериальных активов: | | | Амортизация нематериальных активов | | | Остаточная стоимость нематериальных активов: | | | Незавершенное капитальное строительство | | | Итого долгосрочных активов | 1155417 | | БАЛАНС | 1386557 | | III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | Краткосрочные финансовые обязательства | 44000 | | Обязательства по налогам | 6060 | | Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам | | | Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 110400 | | Начисленные расходы к оплате (оплата труда) | | | Прочая кредиторская задолженность | 13200 | | Доходы будущих периодов | | | Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам | | | Итого краткосрочных обязательств | 173660 | | IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | Долгосрочные финансовые обязательства | | | Долгосрочная кредиторская задолженность | | | Итого по разделу IV. | | | V. КАПИТАЛ | | | Выпущенный капитал | 1066897 | | Объявленный капитал | | | Неоплаченный капитал | | | Эмиссионный доход | | | Резервы | 22000 | | Нераспределенный доход (непокрытый убыток) | 124000 | | Итого капитал | 1212897 | | БАЛАНС | 1386557 | | | На основании баланса откроем синтетические счета и занесем сальдо на 01.01.200X г.|
Шифр счета | Сальдо на начало месяца | | | Дебет | Кредит | | 1010 | 1200 | | | 1040 | 46200 | | | 1210 | 1900 | | | 1280 | | | | 1310 | 125600 | | | 1320 | | | | 1340 | 56240 | | | 2412 | 3000000 | | | 2413 | 158000 | | | 2415 | 4000 | | | 2421 | | 2000000 | | 2422 | | 6583 | | 2424 | | | | 3010 | | 44000 | | 3110 | | | | 3130 | | | | 3150 | | 6060 | | 3180 | | | | 3120 | | | | 3220 | | | | 3310 | | 20400 | | 3350 | | 90000 | | 3540 | | 13200 | | 5010 | | 1066897 | | 5310 | | 22000 | | 5410 | | 124000 | | | В журнале хозяйственных операций проставим корреспонденции счетов.|
Журнал хозяйственных операций | | за январь 200X года | | | | | | | | | № п/п | Содержание операций | Сумма | Корреспонденция счетов | | | | | Дебет | Кредит | | 1 | Списываются со склада материалы на производство изделий | 120000 | 8011 | 1310 | | 2 | Начислен износ со стоимости | | | | | | а) оборудование в цехах | 9000 | 8045 | 2422 | | | б) хозяйственный инвентарь цехов | 2000 | 8045 | 2424 | | | в) здания заводоуправления | 4000 | 7210 | 2421 | | 3 | Начислена заработная плата разным категориям персонала: | | | | | | а) основным производственным рабочим за изготовление изделий | 64000 | 8012 | 3350 | | | б) рабочим, обслуживающим оборудование | 36000 | 8042 | 3350 | | | в) служащим заводоуправления | 30000 | 7210 | 3350 | | 4 | Удержаны пенсионные взносы | | | | | | а) основных производственных рабочих за изготовление изделий | 6400 | 3350 | 3220 | | | б) рабочих обслуживающих оборудование | 3600 | 3350 | 3220 | | | в) служащих заводоуправление | 3000 | 3350 | 3220 | | 5 | Начислен социальный налог (20%) | | | | | | а) основных производственных рабочих за изготовление изделий | 12800 | 8013 | 3150 | | | б) рабочих обслуживающих оборудование | 7200 | 8043 | 3150 | | | в) служащих заводоуправление | 6000 | 7210 | 3150 | | 6 | Удержан индивидуальный подоходный налог | 7200 | 3350 | 3120 | | 7 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 1950 | 7210 | 3350 | | 8 | Списываются накладные расходы | | | | | | а) износ за месяц оборудование и хозяйственного инвентаря в цехах | 11000 | 8040 | 8045 | | | б) заработная плата рабочих, обслуживающих производство | 36000 | 8040 | 8042 | | | в) сумма социального налога рабочих, обслуживающих производства | 7200 | 8040 | 8043 | | 9 | Отнесены на затраты основного производства накладные расходы | 54200 | 8014 | 8040 | | 10 | Списываются цеховые расходы | | | | | | а) материалы | 120000 | 8010 | 8011 | | | б) заработная плата основных производственных рабочих | 64000 | 8010 | 8012 | | | в) сумма социального налога рабочих, обслуживающих производство | 12800 | 8010 | 8013 | | | г) накладные расходы | 54200 | 8010 | 8014 | | 11 | Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (3000 штук по 82,63 тенге) | 247890 | 1320 | 8010 | | 12 | В течении месяца было отгружено 2600 штук готовых изделий по 125 тенге (без НДС). Предъявлен счет покупателю на договорную стоимость на сумму НДС. | 325000 45500 | 1210 1210 | 6010 3130 | | 13 | Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (1 шт. - 82,63 т.) | 214838 | 7010 | 1320 | | 14 | С расчетного счета оплачены расходы по отгрузке | 2000 | 7110 | 1040 | | 15 | В начале отчетного периода (м-ца) переносится остаток незавершенного производства на затраты основного производства | 56240 | 8010 | 1340 | | 16 | Списывается остаток основного производства на конец месяца на незавершенного производство | 59350 | 1340 | 8010 | | 17 | В конце года: | | | | | | а) списываются расходы на уменьшение итогового дохода | 4000 | 5410 | 7210 | | | | 6000 | 5410 | 7210 | | | | 1950 | 5410 | 7210 | | | | 30000 | 5410 | 7210 | | | | 214838 | 5410 | 7010 | | | | 2000 | 5410 | 7110 | | | б) списываются доходы на увеличение итогового дохода | 325000 | 6010 | 5410 | | 18 | Начислен корпоративный подоходный налог в размере 30% | 19864 | 7710 | 3120 | | 19 | списан подоходный налог на уменьшение итогового дохода | 19864 | 5410 | 7710 | | |
Разнесем операции по счетам, подсчитаем обороты и выведем сальдо на 01.02.200X года. Составим оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета. |
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета | | за _______________ месяц ___________________ (в тенге) | | | | | | | | | | Шифр счета | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | | | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | | 1010 | 1200 | | | | 1200 | | | 1040 | 46200 | | | 2000 | 44200 | | | 1210 | | | 370500 | | 370500 | | | 1280 | 1900 | | | | 1900 | | | 1310 | 125600 | | | 120000 | 5600 | | | 1320 | | | 24890 | 214838 | 33052 | | | 1340 | 56240 | | 59350 | 56240 | 59350 | | | 2412 | 3000000 | | | | 3000000 | | | 2413 | 158000 | | | | 158000 | | | 2415 | 4000 | | | | 4000 | | | 2421 | | 2000000 | | 4000 | | 2004000 | | 2422 | | 6583 | | 9000 | | 15583 | | 2424 | | | | 2000 | | 2000 | | 3010 | | 44000 | | | | 44000 | | 3110 | | | | 19864 | | 19864 | | 3120 | | | | 7200 | | 7200 | | 3130 | | | | 45500 | | 45500 | | 3150 | | 6060 | | 26000 | | 32060 | | 3180 | | | | | | | | 3220 | | | | 13000 | | 13000 | | 3310 | | 20400 | | | | 20400 | | 3350 | | 90000 | 20200 | 131950 | | 201750 | | 3540 | | 13200 | | | | 13200 | | 5010 | | 1066897 | | | | 1066897 | | 5310 | | 22000 | | | | 22000 | | 5410 | | 124000 | 278652 | 325000 | | 170348 | | 6010 | | | 325000 | 325000 | | | | 7010 | | | 214838 | 214838 | | | | 7110 | | | 2000 | 2000 | | | | 7210 | | | 41950 | 41950 | | | | 7710 | | | 19864 | 19864 | | | | 8010 | | | 307240 | 307240 | | | | 8011 | | | 120000 | 120000 | | | | 8012 | | | 64000 | 64000 | | | | 8013 | | | 12800 | 12800 | | | | 8014 | | | 54200 | 54200 | | | | 8040 | | | 54200 | 54200 | | | | 8042 | | | 36000 | 36000 | | | | 8043 | | | 7200 | 7200 | | | | 8045 | | | 11000 | 11000 | | | | Итого | 3393140 | 3393140 | 2246884 | 2246884 | 3677802 | 3677802 | | | Составим баланс на 01.02.200X г.|
АКТИВЫ | На начало отчетного периода | | I. КРАТКОСРОЧНЫЕАКТИВЫ | | | Денежные средства | 45400 | | Краткосрочные финансовые инвестиции | | | Дебиторская задолженность: | 372400 | | Товарно-материальные запасы: | | | | Материалы | 5600 | | | Незавершенное производство | 59350 | | | Товары | 33052 | | | Расходы будущих периодов | | | Итого краткосрочных активов | 515802 | | II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | | | Долгосрочные финансовые инвестиции | | | Долгосрочная дебиторская задолженность: | | | Первоначальная стоимость основных средств: | 3162000 | | Накопленный износ | 2021583 | | Остаточная стоимость основных средств: | 1140417 | | Первоначальная стоимость нематериальных активов: | | | Амортизация нематериальных активов | | | Остаточная стоимость нематериальных активов: | | | Незавершенное капитальное строительство | | | Итого долгосрочных активов | 1140417 | | БАЛАНС | 1656219 | | III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | Краткосрочные финансовые обязательства | 44000 | | Обязательства по налогам | 104624 | | Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам | 13000 | | Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 20400 | | Начисленные расходы к оплате (оплата труда) | 201750 | | Прочая кредиторская задолженность | 13200 | | Доходы будущих периодов | | | Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам | | | Итого краткосрочных обязательств | 396974 | | IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | Долгосрочные финансовые обязательства | | | Долгосрочная кредиторская задолженность | | | Итого по разделу IV. | | | V. КАПИТАЛ | | | Выпущенный капитал | 1066897 | | Объявленный капитал | | | Неоплаченный капитал | | | Эмиссионный доход | | | Резервы | 22000 | | Нераспределенный доход (непокрытый убыток) | 170348 | | Итого капитал | 1259245 | | БАЛАНС | 1656219 | | | Список литературы1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года №234-111. 2. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005 г. №426) 3. Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г. 4. Жакупова О.М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001 5. Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическое пособие - Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104 с. 6. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. - Караганда, 2003 7. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. - Алматы, 2006.-472 с. 8. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии - Центраудит-Казахстан, 2002 г.-728 с.
|