Учет уставного капитала
Содержание Введение Глава 1. Понятие собственного капитала. Учет уставного капитала 1.1 Понятие собственного капитала 1.2 Понятие уставного капитала 1.3 Формирование и изменения уставного капитала 1.4 Учет расчетов с учредителями 1.5 Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров Глава 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала 2.1 Формирование и изменение резервного и добавочного капитала 2.2 Синтетический учет резервного и добавочного капитала Глава 3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и учет целевого финансирования 3.1 Формирование и изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования 3.2 Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования Заключение Список литературы Введение Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В начале деятельности организация формирует собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Собственный капитал- это важный показатель деятельности предприятия, показывающий, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях. Целью данной работы является изучение и учёт движения собственного капитала предприятия (организации), являющегося одной из главных составляющих работы любого хозяйствующего субъекта в экономике страны. Задачами данной работы явились рассмотрение собственного капитала предприятия (организации), включая уставный, добавочный и резервный капиталы организации, а также нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) и целевое финансирование. Глава 1. Понятие собственного капитала. Учет уставного капитала 1.1 Понятие собственного капитала Собственный капитал - это денежная оценка совокупности вкладов участников организации и накопленная с момента создания организации нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Согласно п. 3 ст. 56 ГК РФ, юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных данным кодексом либо учредительными документами юридического лица. Таким образом, юридическое лицо в общем случае не имеет обязательств перед своими инвесторами, поэтому капитал, внесенный ее совладельцами, не включается в обязательства компании. При этом необходимо принимать во внимание, что все имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Поэтому собственный капитал является с имущественной точки зрения источником собственных (приобретенных не за счет заемных или кредитных ресурсов и (или) прочей кредиторской задолженности) хозяйственных средств организации. В ст. 109 ГК РФ указано, что имущество производственного кооператива также принадлежит ему на праве собственности. В составе собственного капитала учитываются следующие элементы: ѕ Уставный (складочный) капитал или паевой фонд; ѕ Добавочный капитал; ѕ Резервный капитал; ѕ Нераспределенная прибыль (включая созданные за счет нее фонды) или непокрытый убыток; ѕ Прочие резервы. В некоммерческих организациях (целью создания и деятельности которых не является извлечение прибыли) как часть уставного капитала отражается также целевое финансирование, учитываемое на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Для учета элементов собственного капитала используются следующие счета: |
Номер и наименование счета | Отношение к балансу | Операции по дебету | Операции по кредиту | | 80 «Уставный капитал» | Пассивный | Уменьшение уставного капитала по номиналу (после внесения изменений в учредительные документы) | Увеличение уставного капитала по номиналу (после внесения изменений в учредительные документы) | | 81 «Собственные акции (доли)» | Активный | Фактические затраты по выкупу собственных акций | Списание аннулированных собственных акций по фактическим затратам | | 82 «Резервный капитал» | Пассивный | Использование резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год и на погашение облигаций акционерного общества | Отчисления в резервный капитал по законодательству и по решению организации | | 83 «Добавочный капитал» | Пассивный | Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, направление средств на увеличение уставного капитала, распределение сумм между учредителями | Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, эмиссионный доход | | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Активно-пассивный | Использование прибыли | Формирование прибыли | | |
Понятие собственного капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации дано в п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007 г.). 1.2 Понятие уставного капитала Уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности. В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может выступать в виде складочного капитала, паевого или уставного фонда, уставного капитала. Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и (или) физические лица. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах. Инвестирование средств в формируемый уставный капитал осуществляется в два этапа - при государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица. Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, различные вещи. Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесении имущественных вкладов в уставный капитал акционерного общества необходима оценка оценщика-эксперта. При внесении имущественного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью данная оценка необходима лишь в случае, если стоимость вносимого имущества превышает 200 МРОТ. Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении организацией и гарантирует интересы его кредиторов. Таблица 1. Порядок внесения вложений в уставный капитал |
Организационно-правовая форма юридического лица | Вид уставного капитала | Минимальный размер уставного капитала | Размер первоначального взноса | Предельный срок внесения оставшейся суммы | | ОАО, ЗАО | Уставный капитал | ОАО - 1000 МРОТ ЗАО - 100 МРОТ | 50% - в течение 3 мес. | 1 год после государственной регистрации | | ООО | Уставный капитал | 100 МРОТ | 50% | 1 год | | Полное товарищество или товарищество на вере | Складочный капитал | Устанавливается участниками | 50% | Устанавливается участниками | | Производственный кооператив | Паевой фонд | 100 МРОТ | 10% | 1 год | | Государственное и муниципальное унитарное предприятие | Уставный фонд | Государственное - 5000 МРОТ, МУП - 1000 МРОТ | 100% - в течение 3 мес. | - | | |
1.3 Формирование и изменение уставного капитала Для учета состояния и движения уставного капитала организации используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, выделен счет 80 «Уставный капитал» - пассивный счет. Аналитический учет ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Увеличение уставного капитала (кредитовый оборот счета) может осуществляться в случаях: ѕ привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или дополнительного приема участников (учредителей), а также дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала; ѕ направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов); ѕ получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов. Уменьшение уставного капитала (дебетовый оборот счета) может осуществляться в случаях: ѕ выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием; ѕ доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет его непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций; ѕ изъятия части уставного фонда унитарного предприятия. Учредители могут принять решение об уменьшении или увеличении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах. Таблица 2. Основные корреспонденции по счету 80 «Уставный капитал» |
Содержание операции | Дебет | Кредит | | Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате | 75-1 | 80 | | Внесены вклады учредителям в уставный капитал | 50,51,52,08,10,58 | 75-1 | | Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров | 75-1 | 80 | | Отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала | 83 | 80 | | Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества | 84 | 80 | | Направлена на увеличение уставного капитала сумма начисленного учредительского дохода (дивидендов) | 75-2, 70 | 80 | | Получены дотации от государственных и муниципальных органов | 51 | 80 | | Отражено уменьшение уставного капитала при выходе участников из состава организации с выдачей вкладов | 80 | 75-1 | | Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров | 80 | 81 | | Отражено уменьшение уставного капитала до величины стоимости чистых активов | 80 | 84 | | Снижены размеры вкладов или номинальной стоимости акций для покрытия убытка | 80 | 84 | | Изъята часть уставного фонда унитарного предприятия | 80 | 51 | | |
1.4 Учет расчетов с учредителями. Любая организация создается по инициативе учредителей. Они заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал. Для учета всех видов расчетов с учредителями организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» - активно-пассивный счет. Начальное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода. Кредитовый оборот: ѕ Поступление от учредителей вкладов в уставный капитал; ѕ Начисление дивидендов. Дебетовый оборот: ѕ Увеличение уставного капитала на сумму вкладов; ѕ Выплата дивидендов акционерам. Конечное сальдо (по кредиту) -- задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода. Субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 8. Регистр аналитического учета -- ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому акционеру. На субсчете 1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, должны быть сделаны следующие записи. Таблица 3. Основные корреспонденции по счету 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» |
Содержание операции | Дебет | Кредит | | Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате | 75-1 | 80 | | В качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства | 50,51,52 | 75-1 | | |
Расчеты с учредителями организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов». Для расчетов с учредителями, являющимися работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО -- пропорционально долям в уставном капитале. Доходы (дивиденды), выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам -- НДФЛ. Суммы этих налогов удерживает организация, уплачивающая налоги. Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Таблица 4. Основные корреспонденции по счету 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» |
Содержание операции | Дебет | Кредит | | Начислены доходы (дивиденды) учредителям -- юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации | 84 | 75-2 | | Начислены доходы (дивиденды) учредителям -- работникам организации | 84 | 70 | | Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -- юридическим лицам | 75-2 | 68 субсчет «Расчеты но налогу на доходы» | | Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -- физическим лицам, не являющимся работниками организации | 75-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» | | Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -- работникам организации | 70 | 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» | | Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме | 75-2, 70 | 50, 51, 52 | | Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами) | 75-2, 70 | 90-1 | | Выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (материалами) | 75-2, 70 | 91-1 | | |
Пример Учредители ОАО «Ритм» и ОАО «Вальс» зарегистрировали ООО «Эдем» с уставным капиталом -- 150 000 руб. Уставный капитал ООО «Эдем» разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Учредители ООО «Эдем» подписались: ОАО «Ритм» -- на 131 обыкновенную акцию; ОАО «Вальс» -- на 19 обыкновенных акций. ОАО «Ритм» внесло в уставный капитал ООО «Эдем» легковой автомобиль оценочной стоимостью 126 000 руб., а остальную сумму деньгами в кассу. ОАО «Вальс» внесло свой взнос на расчетный счет ООО «Элем». Бухгалтерские записи: Дт 75-1 Кт 80 150 ООО руб. - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов; Дт 08 Кт75-1 126 ООО руб. -- в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Ритм» вносит легковой автомобиль; Дт 50 Кт 75-1 5 ООО руб. - остаток взноса ОАО «Ритм» вносит деньгами в кассу; Дт 51 Кт 75-1 19 ООО руб. - ОАО «Вальс» вносит взнос на расчетный счет. 1.5 Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров В практике акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале). Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы: ѕ перепродать акции по более высокой цене; ѕ изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании); ѕ уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции. Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров ОАО и ЗАО, используется счет 81 «Собственные акции (доли)». Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций. Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Таблица 5. Основные корреспонденции по счету 81 «Собственные акции (доли)» |
Содержание операции | Дебет | Кредит | | Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли) | 81 | 51, 50 | | Отражена перепродажа ранее выкупленных собственных акций: -- проданы акции -- списана учетная стоимость акций -- списана стоимость акций, проданных работникам организации -- определен финансовый результат | 50 91-2 73 субсчет «Расчеты с персоналом по выкупаемым собственным акциям» 91-9 (99) | 91-1 81 81 99 (91-9) | | Аннулирование ранее выкупленных собственных акций: --уменьшен уставный капитал, аннулированы акции --списана возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью | 80 81 (91) | 81 91 (81) | | |
Глава 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала 2.1 Формирование и изменение резервного и добавочного капитала Резервный капитал -- это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Создание резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации за счет ее чистой прибыли. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой. В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» -- пассивный счет. Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 12. Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала. Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» -- пассивный счет. Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования. Источниками формирования добавочного капитала являются: ѕ прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки; ѕ эмиссионный доход; ѕ положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации; ѕ средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений, и др. Использование средств добавочного капитала: ѕ погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки; ѕ отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал; ѕ увеличение уставного капитала организации; ѕ распределение средств добавочного капитала между учредителями организации; ѕ в случае выбытия ранее дооцененного основного средства. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в ред. от 25.12.2007, курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату государственной регистрации учредительных документов. К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению. 2.2. 2.2 Синтетический учет резервного и добавочного капитала Таблица 6. Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал» |
Содержание операции | Дебет | Кредит | | Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала | 84 | 82 | | Направлен резервный капитал на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных и долгосрочных займов | 82 | 66, 67 | | Средства резервного капитала направлены на погашение убытка | 82 | 84 | | |
Пример Устав ОАО «Олимп» предусматривает создание резервного капитала в сумме 3000000 руб. с ежегодными отчислениями в него в размере 5% от чистой прибыли общества. Размер резервного капитала общества на 1 января 2007 г. -- 2700000 руб. Чистая прибыль ОАО «Олимп» по итогам 2007 г. -- 6 500 000 руб., а значит, 5% от этой суммы составят 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб. В бухгалтерском учете следует сделать такую запись: Дт 84 Кт 82 300000 руб. - часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного капитала. Таблица 7. Основные корреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал» |
Содержание операции | Дебет | Кредит | | Прирост стоимости внеоборотных активов: -увеличена стоимость основных средств -увеличена сумма амортизации основных средств | 01 83 | 83 02 | | Уменьшение стоимости внеоборотных активов: -уменьшена стоимость основных средств -уменьшена сумма амортизации основных средств | 83 02 | 01 83 | | Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной): -отражен эмиссионный доход -эмиссионный доход распределен между учредителями организации | 75-1 83 | 83 75-2 | | Курсовые разницы: -отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал -отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал | 75-1 83 | 83 75-1 | | Ассигнования из бюджета: -увеличение добавочного капитала на сумму фактически использованных инвестиционных средств | 86 | 83 | | Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала | 83 | 80 | | Добавочный капитал распределен между учредителями организации | 83 | 75 | | Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т.е. списывается сумма ранее начисленной дооценки | 83 | 84 | | |
Пример Было принято решение об увеличение уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализации акций составила 150 000 руб. В бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи: Дт 75 Кт 80 100 000 руб. - увеличен уставный капитал общества; Дт 51 Кт 75 150 000 руб. - поступили денежные средства в оплату акций; Дт 75 Кт 83 50 000 руб. - учтен эмиссионный доход. Глава 3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования 3.1 Формирование и изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- активно-пассивный счет. По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета -- нераспределенная прибыль. К счету 84 целесообразно открыть субсчета: 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»; 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер № 15. По итогам отчетного года организация получает либо прибыль, либо убыток. 1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84 производится распределение и использование прибыли. Прибыль организации может быть направлена на: ѕ выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации; ѕ формирование резервного капитала; ѕ покрытие убытков прошлых лет; ѕ пополнение уставного капитала; ѕ другие направления согласно учетной политике. Убыток может быть: ѕ списан в уменьшение уставного капитала при доведении его до величины чистых активов; ѕ покрыт за счет резервного капитала; ѕ погашен за счет целевых взносов учредителей. Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка). К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается увеличением экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с назначением. Для организации учета целевого финансирования в Плане счетов используется счет 86 «Целевое финансирование» -- пассивный счет. Начальное сальдо (по кредиту) -- наличие неиспользованного по целевому назначению источника на начало отчетного периода. Оборот (по кредиту) -- поступление целевых средств. Оборот (по дебету) -- расход средств на осуществление целевых мероприятий. Конечное сальдо (по кредиту) -- остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетною периода. Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 15. Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 76 не используется. Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются на: ѕ средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.); ѕ средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов. Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Данные суммы признаются в бухгалтерском учете в качестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход. Списание со счета 98 в кредит счета 91 производится: ѕ по основным средствам -- по мере начисления амортизации; ѕ по оборотным активам -- по мере списания на счета учета затрат на производство. 3.2 Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования Таблица 8. Основные корреспонденции по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Содержание операции | Дебет | Кредит | | Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетности года | 99 | 84-1 | | Списан убыток отчетного года | 84-1 | 99 | | Нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет | 84-1 | 84-2 | | Непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет | 84-2 | 84-1 | | Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации | 84 | 70 | | Начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации | 84 | 75-2 | | Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала | 84 | 82 | | Чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет | 84-1 | 84-2 | | Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации | 80 | 84 | | Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала | 82 | 84 | | На погашение убытка направлены целевые взносы участников организации | 75 (70) | 84 | | |
Пример Акционерами общества, зарегистрированного в РФ, являются: ѕ физическое лицо - нерезидент (30% в уставном капитале общества); ѕ юридическое лицо - российская организация (70% в уставном капитале общества). Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, - 1 000 000 руб. Дивиденды перечислены на счета указанных лиц в банках. Бухгалтер общества сделал следующие бухгалтерские записи: Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. - начислены дивиденды физическому лицу; Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. - начислены дивиденды организации; Дт 75-2 Кт 68 90 000 - начислен налог на доходы физического лица (по ставке 30%); Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. - начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы ( по ставке 9%); Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. - выплачены дивиденды физическому лицу; Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. - выплачены дивиденды организации. Таблица 8. Основные корреспонденции по счету 86 «Целевое финансирование» |
Содержание операции | Дебет | Кредит | | Начислены средства целевого финансирования при принятии решения об их выделении организации | 76 субсчет «расчеты по целевому финансированию» | 86 | | Поступили средства целевого финансирования в виде денежных средств | 50, 51, 52 | 76 субсчет «расчеты по целевому финансированию» | | Оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования | 07,08,10,41 | 76 субсчет «расчеты по целевому финансированию» | | Поступили средства целевого финансирования из бюджета | 07, 08, 10, 41, 50, 51 | 86 | | Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы В коммерческой организации: -после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов -по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации | 86 98 | 98 91-1 | | В некоммерческой организации: -после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала | 86 | 83 | | Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов В коммерческой организации: -при оприходовании МПЗ, приобретенных за счет средств целевого финансирования, целевые средства списаны в доходы будущих периодов -после отпуска МПЗ в производство или использования для нужд организации средств целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации | 86 98 | 98 91-1 | | В некоммерческой организации: -списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности | 86 | 20, 26 | | |
Пример Организация выиграла фант в сумме 948 400 руб. на ремонт очистных сооружений. За счет этих средств будут профинансированы такие расходы, как: заработная плата ремонтных рабочих (включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в сумме 500 000 руб.; ремонтные материалы стоимостью 448 400 руб. (в т.ч. НДС -- 68 400 руб.). Бухгалтер завода сделал в учете записи: Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86 948 400 руб. -- отражен фант в составе целевых поступлений; Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 948 400 руб. -- получен грант; Дт 60 Кт 51 448 400 руб. -- оплачены материалы для ремонта очистных сооружений; Дт 10 Кт 60 380 ООО руб. - куплены материалы для ремонта очистных сооружений; Дт 19 Кт 60 68 400 руб. - учтен НДС по материалам; Дт 20 Кт 10 380 ООО руб. - переданы материалы для проведения ремонта; Дт 20 Кт 70, 69 500 000 руб. - начислена зарплата с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ремонтным рабочим; Дт 86 Кт 98 880 000 руб. (500 000 + 380 000) - стоимость ремонта очистных сооружений отражена в составе доходов будущих периодов; Дт 86 Кт 19 68 400 руб. -- списан НДС по материалам за счет гранта; Дт98 Кт 91-1 880 000 руб. - стоимость ремонта включена в состав прочих доходов. Заключение Собственный капитал предприятия (организации) является одним из ключевых факторов его существования и экономической и хозяйственной деятельности. Собственный капитал предприятия состоит из уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли. Уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности. Резервный капитал -- это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Добавочный капитал формируется за счет: · прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки; · эмиссионного дохода акционерного общества (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного обществ). Использование добавочного капитала имеет место в следующих случаях: 1) увеличения уставного капитала; 2) распределения части суммы между учредителями организации; 3) погашения сумм снижения стоимости основных средств по результатам переоценки. В конце каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета -- нераспределенная прибыль. К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Список литературы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009) 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007 г.) 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. от 18.09.2006) 4. ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 №154н (в ред. от 25.12.2007) 5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. М.: Вузовский учебник, 2006. 6. Баканов М.И., Кашаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы. - М.: Финансы, 2006. 7. Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учёт для ссузов. М.: Проспект, 2006. 8. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие, М: Эксмо, 2008 9. Горелик О.М. Финансовый анализ: учеб. пособие / О.М. Горелик, О.А. Филиппова. - М.: КНОРУС, 2007. 10. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учёта: Учебник. М.: ИКЦ МарТ, 2005. 11. Зонова А. В., Адамантис Л. А., Бачуринская И. Н., М:Эксмо, 2009 12. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - Изд. 4-е, испр. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2005. 13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 14. Левчаев П.А. Система финансовых ресурсов предприятия// Эконом. анализ: теория и практика, 2006. 15. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 16. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учеб. пособие /Э.А. Маркарьян, Г.П., Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - 6-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2007.
|