Учет производственных запасов - ПУБЛИЧНАЯ БИБЛИОТЕКА


МЕНЮ

	Главная

	Астрономия и космонавтика

	Биология и естествознание

	Бухгалтерский учет и аудит

	Военное дело и гражданская оборона

	Государство и право

	Журналистика издательское дело и СМИ

	Краеведение и этнография

	Производство и технологии

	Религия и мифология

	Сельское лесное хозяйство и землепользование

	Социальная работа

	Социология и обществознание

	Спорт и туризм

	Строительство и архитектура

	Таможенная система

	Транспорт

	Делопроизводство

	Деньги и кредит

	Инвестиции

	Иностранные языки

	Информатика

	Искусство и культура

	Исторические личности

	История

	Литература

	Литература зарубежная

	Литература русская

	Авиация и космонавтика

	Автомобильное хозяйство

	Автотранспорт

	Английский

	Антикризисный менеджмент

	Адвокатура

	Банковское дело и кредитование

	Банковское право

	Безопасность жизнедеятельности

	Биографии

	Маркетинг реклама и торговля

	Математика

	Медицина

	Международные отношения и мировая экономика

	Менеджмент и трудовые отношения

	Музыка

	Кибернетика

	Коммуникации и связь

	Косметология

	Криминалистика

	Криминология

	Криптология

	Кулинария

	Культурология

	Налоги

	Начертательная геометрия

	Оккультизм и уфология

	Педагогика

	Полиграфия

	Политология

	Право

	Предпринимательство

	Программирование и комп-ры

	Психология

	Радиоэлектроника

РЕКЛАМА

Учет производственных запасов

100

Оглавление

Введение

1. Сущность и значение производственных запасов в хозяйственном обороте организации
1.1 Экономическая сущность производственных запасов
2. Учет производственных запасов
2.1 Документальное оформление и учет материалов на складах
3. Анализ эффективности использования производственных запасов
3.1 Задачи анализа, источники информации
3.2 Система показателей эффективности использования сырья и материалов в производстве
3.3 Анализ состояния материальных ресурсов
3.4 Факторный анализ материалоемкости продукции
Заключение
Список использованных источников

Введение
Материалы относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав материально-производственных запасов. Затраты материальных ресурсов на предприятии занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономики требуется особого осмысления.

Так, от того, на сколько правильно мы учитываем материалы при их отпуске, например, в производство будет зависеть правильность учета затрат на производство, а значит и правильность формирования себестоимости продукции. Это в свою очередь оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов работы предприятия, его прибыли.

Анализ использования материалов в производстве играет огромную роль в организации производственного процесса. В ходе анализа выявляются случаи нерационального использования материалов в производстве, на основании данных полученных в ходе анализа, принимаются конкретные управленческие решения и меры по устранению отклонений от плана для достижения положительных результатов.

В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу сырья и материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Проблеме анализа посвящены труды таких ученых-экономистов как А. О Левковича, В.И. Стражева, Г.И. Савицкой, Н.А. Русак, Н.П. Кондракова, Н.Д. Прокопенко и др. Этими учеными внесен значительный вклад в развитие теории, методики, методологии анализа материальных ресурсов и использования материалов в производстве, в частности.

Вместе с тем критический обзор экономической литературы позволяет сделать вывод о том, что не все вопросы в этой области решены однозначно. В частности, среди экономистов отсутствует единство мнений по вопросу выбора факторов, влияющих на материалоемкость, материалоотдачу и на другие показатели, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов; нет единства мнений по поводу методики расчета влияния этих факторов и т.д.

До сих пор среди экономистов не существует единого мнения по поводу того, как следует оценивать материалы при их отпуске, какой из трех методов, указанных в Основных положениях по составу затрат будет наиболее правильным и выгодным. Также ведутся дискуссии по поводу классификации материалов, по поводу того, где следует учитывать тару: в материалах или в основных средствах.

Решению данных проблем посвящены работы таких ученых экономистов, как Н.И. Ладутько, А.И. Прищепы, Е.Н. Шибеко, И.Е. Тишкова, А.И. Балдиновой, А.Л. Бавдея, П.С. Безруких, Н.П. Кондракова и многих других.

Основной целью данной работы является: на основании глубокого изучения экономической литературы, нормативного, законодательного материала, периодических изданий по теме исследования, а также опыта организации учетной и аналитической работы на предприятии исследовать учет отпуска материалов в производство и опробировать методики анализа использования материальных ресурсов в производстве на фактических материалах исследуемого предприятия, сформулировать выводы и предложения по совершенствованию учета и выявить резервы снижения материальных затрат, а, следовательно, и материалоемкости.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

Определить сущность материалов, исследовать необходимость их учета, классификацию материалов в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

Исследовать при помощи каких документов осуществляется отпуск материалов. Выявить достоинства и недостатки данной формы организации документального оформления отпуска материалов, определить пути совершенствования документального оформления;

Определить какие методы оценки материалов при их отпуске могут использоваться в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Выявить достоинства и недостатки каждого из них;

Исследовать учет движения материалов на основании проводок;

Исследовать пути совершенствования учета отпуска, а также установить;

Исследовать показатели использования материальных ресурсов, проанализировать их динамику за два прошедших года;

Провести факторный анализ материалоемкости продукции;

Выявить пути и резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов.

Весь спектр этих вопросов и проблем делает тему дипломной работы весьма актуальной.

Особенность данной работы в том, что выбранный объект исследования рассматривается с разных позиций:

с позиции учета;

с позиций анализа проведения использования сырья и материалов.

Предметом исследования явилась организация и методология учета материальных ресурсов, анализа их наличия и эффективности использования.

Объектом исследования является УП “Белкоммумаш”, которое является государственным предприятием, учрежденным Мингорисполкомом. Уставной фонд сформирован за счет источников собственных средств, без участия государства, иностранных и прочих участников.

В настоящее время УП “Белкоммумаш” является ведущим промышленным предприятием Республики Беларусь в области производства и капитального ремонта подвижного состава городского электрического транспорта.

Общая площадь территории предприятия - 87000 м. Производственная площадь - 32636 м. Численность основного технологического оборудования - 642 единицы.

В 2000 году за высокие показатели динамики производства и реализации продукции УП “Белкоммумаш” награждено Координационным комитетом международной Программы "Партнерство ради Прогресса" почетным призом "Хрустальная Ника".

Сегодня на троллейбусах белорусского производителя ездят без малого в 50 регионах ближнего и дальнего зарубежья. География продаж минских троллейбусов кроме 8 городов нашей страны охватывает всю территорию России (более 30 регионов) от Калининграда до Владивостока. Городской электротранспорт предприятия предпочитают также в Украине, Монголии, Латвии, Казахстане, Сербии, Молдове и Болгарии.

Учитывая непростую экономическую обстановку в 2009 году проблема организации максимально эффективной системы движения и учета производственных запасов занимает важное место в хозяйственной деятельности предприятия.

Для решения поставленных задач в дипломной работе:

Исследуется сущность и значение производственных запасов в хозяйственном обороте предприятия;

Рассматривается фактическое состояние учета производственных запасов на примере конкретного предприятия;

Анализируется эффективность использования производственных запасов предприятия.

В процессе выполнения дипломной работы использовались специальные методы и приемы учета и анализа хозяйственной деятельности: наблюдение, синтез, индукция и дедукция, факторный анализ, сравнение и др. Также использовались методы математики и использовались средства вычислительной техники.

Источниками информации для написания дипломной работы явились законы Республики Беларусь, указы, инструкции, официальные материалы, учебники, научные труды, периодические издания по теме исследования.

1. Сущность и значение производственных запасов в хозяйственном обороте организации

1.1 Экономическая сущность производственных запасов
Под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг). [13, c.358]

Основными задачами учета производственных запасов являются:

формирование фактической себестоимости запасов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнения работ и оказания услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием производственных запасов в местах их хранения;

проведения анализа эффективности использования запасов. [19, c.103-104]

Решение этих задач зависит от правильной организации складского хозяйства, наличия рациональной системы первичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота; качества организации подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом, рационального ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей. [11, c.303]

Учет материалов на складах, в производстве и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера организации, а в условиях централизованной бухгалтерии - главного бухгалтера и руководителей учетно-контрольных групп в организации.

К бухгалтерскому учету производственных запасов предъявляются следующие требования:

сплошное, непрерывное и полное отражение (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

учет количества и оценка запасов;

своевременность учета запасов;

достоверность;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;

соответствие данных складского и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным её бухгалтерского учета. [7, c.156]

Сегодня предусматривают организацию учета материалов в организации на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.

Основные принципы этого метода учета следующие:

1) подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

2) систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведения складского учета; предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов с данным текущего складского учета;

3) осуществление бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам (плановой себестоимости, планово-расчетным ценам, оптовым ценам) в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых (материально ответственных лиц) и групп материалов, а при обработке документов на вычислительных перфорационных и электронных машинах - также в разрезе номенклатурных номеров;

4) систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. [17, c.128-129]

Организация аналитического учета материалов, включая разработку на вычислительных машинах сортовых количественно-суммовых оборотных ведомостей, порядок составления материальных отчетов и др., должна осуществляться на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета. В то же время министерствами и ведомствами по согласованию с Министерством финансов могут быть установлены и другие более прогрессивные принципы организации аналитического учета материалов.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью материальных ценностей являются:

1) наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;

2) размещение материалов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерам материалов (в штабелях, стеллажах, закромах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрых их приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;

3) оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;

4) внедрение централизованной доставки материалов с базисных складов в цехи по согласованным графикам, а на стройках - с заводов - поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

5) организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

6) установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия (стройки);

7) определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со кладов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия (стройки) материальных ценностей. [19, c.103-105]

Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов также необходимо:

а) применять номенклатуры-ценники на материалы, разрабатываемые, как правило, для группы однородных подведомственных предприятий и строек. В целях улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения и добиваясь приближения их к перечням в статистической отчетности, а также предусматривать в номенклатурах-ценниках округление учетных цен на материалы, обеспечивая при этом требования, предъявляемые к учету и контролю материальных ценностей. В отдельных случаях без ущерба для контроля и с разрешения министерства и ведомства может допускаться укрупнение номенклатурных номеров путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах; в этом случае учетной ценой является средняя цена; при этом на складах материалы должны храниться и учитываться в разрезе позиций, подвергшихся объединению;

б) установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;

в) проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков материалов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;

г) разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материалов;

д) шире внедрять современные средства механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ с использованием типовых проектов механизации учета. [14,c.347-349]

Типовой план счетов предусматривает следующие счета для учета производственных запасов:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Учет производственных запасов ведется как в денежном, так и в натуральном измерителях. [6, c.456]

Классификация и оценка производственных запасов в отечественной практике
Важнейшей предпосылкой решения основных задач по учету материально-производственных запасов является экономически обоснованная классификации запасов.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного производства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, руда, нефть и др.). Основные материалы - предметы труда, которые уже подверглись определенной обработке, которые являются продуктом обрабатывающих отраслей промышленности. Основные материалы образуют материальную основу изготавливаемой продукции

Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и др.). [20, c.254-255]

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: тара из древесины, тара из бумаги и картона, тара из металла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. [15, c.326-327]

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты, специальная одежда и др.), а также специальная оснастка. [20, c. 202-203]

Материалы классифицируют по техническим свойствам и подразделяют на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Материальные запасы отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 10 "Материалы":

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";

другие субсчета. [41]

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и материалов, которые образуют основу вырабатываемой продукций. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали и конструкции" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий для комплектации выпускаемой продукции и требующие обработки, сборки.

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, бензин, дизельное топливо, керосин и др.), смазочных материалов для транспорта и технологических нужд, для отопления и выработки энергии (уголь, торф, дрова) и газообразного топлива. При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также ведется на данном субсчете. Нефтепродукты необходимо учитывать по местам хранения - на складах и баках транспортных средств. К субсчету 10-3 должны быть открыты аналитические счета: "Топливо на складах", "Топливо по кредитным карточкам", "Топливо в баках транспортных средств".

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары.

Тара на тарных складах должна учитываться по видам, исходному материалу и категориям.

Снабженческие, сбытовые и торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются готовые детали и узлы для ремонта транспортных средств, оборудования, а также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях, на технических обменных пунктах.

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная цента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортных средствах, включаемые в их первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитываются отходы производства; неисправимый брак; материальные ценности, порченные от выбытия основных средств, которые могут быть не использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенные шины и т.п.

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых затем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10-8 "Строительные материалы" организациями-застройщиками учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ.

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", которые учитываются в составе средств в обороте. [20]

На субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации и в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитываются те же предметы, что и на субсчете 10-10, но находящиеся в эксплуатации. [9, c.215-217]

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по средневзвешенным ценам;

учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости;

ценам последнего приобретения (ЛИФО);

по ценам первого приобретения (ФИФО).

Вариант оценки закрепляется в учетной политике организации. Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательно. [32]

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете средней себестоимости или твердых, заранее установленных цен, называемых учетными. [11, 368]

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запаса на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. [14, c.458]

Другим вариантом применения данного метода является способ, при котором текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Средняя фактическая себестоимость израсходованных материалов определяется как сумма их учетной стоимости и отклонений, приходящихся на израсходованные материалы. В качестве учетных цен могут применяться себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др. [18, c.159]

При оценке запасов методом ФИФО предполагается, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки.

Суть данного метода заключается в следующем:

материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;

запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия по приходу - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам. [6, c.236]

При оценке запасов методом ЛИФО:

материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок;

конечные запасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

логика расчета такова, что сначала направляются в производство остатки материальных ресурсов и первая партия по цене последнего периода, затем вторая партия по цене предпоследней партии и т.п.

При методе ЛИФО применяют правило: последняя партия по приходу - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Использование метода ЛИФО при оценке материалов дает возможность в условиях инфляции увеличить затраты на производство, повышать цены на готовую продукцию. Увеличение затрат уменьшает прибыль и налоговое бремя, тем самым через выручку компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции. [7, c.60-61]

Применение методов оценки ФИФО и ЛИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

Нормативно - правовое обеспечение учета производственных запасов
Главным нормативно - правовым актам, регламентирующим ведение учета материалов является Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 №3321-XII (в ред. от 25.06.2001 №42-3, от 17.05.2004 №278-3, от 26.12.2006 №188-3, от 26.12.2007 №302-3). Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования к бухгалтерской отчетности, указывает основные методы оценки имущества и регламентирует порядок проведения инвентаризации на предприятии. [23]

Для обеспечения единообразия и сопоставимости ведения бухгалтерского учета Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 утверждены Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. от 13.11 2003 №153-3, от 11.12.2008 №187, от 26.03.2009 №33). [41]

Типовой план счетов предусматривает следующие счета для учета производственных запасов:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Типовой план счетов предусматривает открытие субсчетов к каждому из счетов для ведения синтетического и аналитического учета.

Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций устанавливает Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов от 17.07.2007 №114. Она устанавливает порядок оформления операций по поступлению и выбытию материалов, методика их оценки, порядок включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материалов, а также особенности бухгалтерского учета материалов на складах и в бухгалтерской службе. [24]

Для обеспечения единообразного определения состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции утверждены Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 №210/161/151 "Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)". Ими определяется стоимость материалов, отражаемых по элементу "материальные затраты", методы оценки запасов и порядок их включения в себестоимость произведенной и реализованной продукции. [32]

В каждой отрасли, как правило, используются первичные документы, утвержденные соответствующими министерствами, которые являются типовыми для данной отрасли. Так, постановлением Минпрома РБ от 29.12.2004 № 21 (в ред.22.05.2008 №15, от 29.12.2008 №34) утверждены Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкция о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь. [9, c.268]

Приходный ордер (форма М-4п) применяется для учета материалов, поступающих в организацию от поставщиков, из переработки или при ликвидации основных средств и предметов длительного пользования. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад.

Акт о приемке материалов (форма М-7п) применяется для оформления приемки материалов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Лимитно-заборная карта (форма М-8п) применяется для учета отпуска материалов цехам (объектам и др.) складского хранения, расходуемых в производстве в течение месяца многократно, и служит оправдательным документом для списания материалов со склада.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10п) применяется для учета отпуска материалов при замене материала, предусмотренного технологией, другими материалами и является основанием для списания материалов со склада.

Требование-накладная на отпуск материалов (форма М-11п) применяется для учета поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, а также для учета отпуска материалов и является основанием для списания материалов со склада.

Карточка № __ складского учета (форма М-12п) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру материалов и заполняется работником склада, являющимся материально ответственным лицом.

Накладная на внутреннее перемещение материалов (форма М-13п) используется для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.

Реестр приемки-сдачи документов (форма М-14п) применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтерию приходно-расходных документов.

Материальный ярлык (форма М-16п) применяется для характеристики материалов, находящихся в местах хранения.

Материальный отчет (форма М-19п) составляется материально ответственным лицом подразделения. В отчете отражается движение материалов: остатки на начало месяца, поступление и расход, в том числе по объектам, и остаток на конец месяца. В материальном отчете перечисляют прилагаемые к отчету первичные документы по приходу и расходу материалов. Материальный отчет под роспись сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета остатков материалов на складе (форма М-20п) ведется в организациях, осуществляющих учет материалов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Заявка на получение доверенности (форма М-21п) составляется в одном экземпляре руководителем структурного подразделения организации или на то уполномоченным лицом и предоставляется в бухгалтерию для выдачи доверенности на получение материалов от имени организации материально ответственному лицу.

Карточка образцов подписей (форма М-22п) применяется для удостоверения образцов подписей материально ответственных лиц, которым предоставлено право разрешения отпуска, затребования и получения материалов со складов и кладовых организации и является подтверждающим документом [9, c.289].

В соответствии с Законом РБ от 28.05.1999 № 261-З "О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР" в случае отсутствия законодательства Республики Беларусь, регулирующего соответствующие общественные отношения, на территории Республики Беларусь применяются акты законодательства СССР, регламентирующие данные отношения и не противоречащие законодательству Республики Беларусь.

Таким документом, в частности, являются Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Минфина СССР от 30.04.1974 № 103) /

Количество экземпляров выписываемых первичных документов и документооборот устанавливаются министерствами и ведомствами в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства и материально-технического снабжения, а также от системы организации и механизации учета. Первичные документы на получение и отпуск материалов надлежит выписывать в минимальном числе экземпляров.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105.

Положение устанавливает порядок создания первичных документов, принятия и отражения их в бухгалтерском учете, организации документооборота, способы исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах.

Согласно подп.2.1-2.2 Положения первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и являются основанием для отражения в регистрах бухгалтерского учета информации об этой операции. Первичные документы должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.

Положение также определяет порядок хранения и передачи в архив первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, процедуру их изъятия контролирующими и судебными органами, регламентирует иные вопросы [16, c.125-129].

Постановление Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 (в ред. от 07.07.2005, от 10.01.2009)"Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов" [18, c.258].

Утвержденные постановлением типовые унифицированные формы первичной учетной документации подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальными предпринимателями.

В случае если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения форм первичной учетной документации с дополнительными реквизитами, то субъект хозяйствования может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ.

Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденное постановлением Минфина РБ от 15.05.2002 № 74 (в ред. от 30.11.2007 №182, от 10.12.2008 №186).

Положение обязательно для исполнения государственными организациями, иными организациями, имеющими долю государственной собственности, а также колхозами.

Инструкция о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденная постановлением Минфина, МНС и Минсвязи РБ от 16.04.2002 № 61/47/7 (в ред. от 15.08.2003 № 117/79/19, от 31.01.2005 №10/12/3, от 16.06.2005 №77/65/16 от 23.06.2006 №70/69/19, от 27.11.2007 №172/107/50, от 31.10 2008 №165/85/45). [13, c.365].

Инструкция определяет порядок изготовления (с обеспечением защиты от подделки), реализации, приобретения, учета, хранения, использования, возврата, замены и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности.

Перечень типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденный постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству РБ от 06.08.2001 №38.

Приведены сроки хранения документов в учреждениях, организациях, на предприятиях, как являющихся, так и не являющихся источниками комплектования государственных архивов [19, c.356].

Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Необходимо также учитывать, что для отдельных отраслей разработаны и утверждены в установленном порядке специализированные формы товарно-транспортных накладных. То есть на основании накладных утвержденного образца полученные товарно-материальные ценности принимаются к учету материально ответственным лицом организации.

Постановление Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению" (в ред. от 26.12.2001 №130, от 30.08.2002 №122, от 31.07.2002 №106, от 24.01.2003 №8, от 28.06.2007 №107).

Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы.

Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.

Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным).

Накладные типовых форм ТТН-1 и ТН-2 подлежат применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики. Они служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

В случае если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения товарно-транспортной (товарной) накладной с дополнительными реквизитами, не содержащимися в типовой форме, то министерства, ведомства, концерны могут на основе типовой формы разработать специализированную форму и после согласования с Минфином РБ утвердить ее [5, c.254].

Прибывшие материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и др. Если сырье и материалы поступают в одной единице измерения, например, в метрах квадратных (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

При наличии расхождений по поступившему товару он принимается на ответственное хранение. Аналогично следует поступать и в случае, если по каким-либо причинам на полученный товар отсутствуют сопроводительные документы.

Эти товары (сырье и материалы) должны храниться на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не расходоваться [19, c.145-147].

Постановлением Минфина РБ от 31.03.2000 № 31 (в ред. от 10.07.2000 №74, от 02.01.2003 №1, от 28.04.2003 №68)"Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению" утверждены образцы типовых форм путевых листов для автобусов, грузовых автомобилей, легковых автомобилей (в т. ч. такси, служебных, специальных).

Приказ Минфина РБ от 29.10.1999 № 311 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации" (в ред. от 24.04.2000 №44, от 14.05.2001 №53, от 01.04.2004 №62, от 28.05.2004 №86, от 09.07.2004 №108).

Утверждены бланки квитанции формы КВ-1, приходного кассового ордера формы КО-1, талона формы 20-фс, товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и порядок их заполнения.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 302.11 2007 №180 утверждена Инструкция по инвентаризации активов и обязательств. Она устанавливает единый порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций, оформления ее результатов и отражения в бухгалтерском учете, содержит рекомендуемые к применению формы первичной учетной документации по инвентаризации (актов, описей, сличительных ведомостей) [11, c.138-139].

Международные стандарты финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS) разрабатываются независимой международной организацией - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB), который расположен в Лондоне.

МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей "без границ", прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне. [10, c.126]

Цель международного стандарта МСФО 2 "Запасы" состоит в определении порядка учета и оценки запасов. Запасы относятся к краткосрочным активам предприятия; экономическую выгоду от их использования компания ожидает получить в течение финансового года. Порядок учета запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов - согласно концепции соответствия расходов и доходов.

В качестве запасов данный стандарт рассматривает следующие активы:

готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе нормальной деятельности;

незавершенное производство - запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла;

сырьё и материалы, запасы, предназначенных для производственного процесса.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, доходы от предоставления которых еще не признаны (например, незавершенная деятельность аудиторов, юристов, архитекторов). [31, c. 200]

Между правилами учета материально-производственных запасов по МСФО и по белорусским стандартам бухгалтерского учета имеются различия.

Для учета выбытия материально-производственных запасов допускается применять следующие виды оценки запасов:

-метод сплошной идентификации. В его рамках отслеживается фактическое движение всех товаров, в результате чего себестоимость отдельно взятого товара относится непосредственно на себестоимость проданных товаров. Стоимость товаров, полученных на основе отдельных контрактов, регистрируется отдельно. Данный метод в большинстве случаев неэкономичен и применяется, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров (например, автомобили), при этом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки до момента продажи;

-ФИФО - списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов;

-средневзвешенная оценка. Используется метод средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости. При использовании этих методов исходят из однородного характера товаров для продажи. Средневзвешенная стоимость рассчитывается как общая стоимость товаров для продажи, деленная на количество товаров для продажи. Учет ведется по одному из двух методов: система непрерывного учета запасов и система периодического учета запасов. В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров отражается на дату продажи. Но на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров.

Метод ЛИФО, разрешенный к применению в белорусском бухгалтерском учете, в учете по МСФО не применяется. [33, c.98-99]

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, запасов продукции сельского и лесного хозяйства и полезных ископаемых.

Вопросы оценки запасов для производственных компаний и компаний сферы услуг являются достаточно сложными. Если в торговой компании используется только один счет запасов "товары для продажи", то балансы производственных компаний могут содержать информацию о трех видах запасов: "сырье и материалы", "незавершенное производство" и "готовая продукция". Состав затрат, входящих в расчет себестоимости продукции производственного предприятия, определяется, прежде всего, технологическими, организационными, экономическими условиями конкретного производства. [39, c.46]

МСФО 2 устанавливает общее правило оценки запасов для любого вида производства: только производственные затраты формируют себестоимость запасов.

Себестоимость запасов производственной компании включает следующие затраты:

-прямые материальные затраты;

-прямые затраты труда;

-производственные накладные расходы: переменные и постоянные.

Термин "прямые" характеризует те затраты, которые прямо относятся на себестоимость продукта (своим происхождением эти затраты "обязаны" только данному продукту). Чем больше прямых затрат, тем точнее результат расчета себестоимости.

Кроме прямых затрат к себестоимости продукции "причастны" и непрямые затраты, которые имеют общий характер и относятся на все виды производимой продукции. Речь идет о производственных накладных расходах. Для оценки запасов накладные расходы подразделяются на переменные (зависящие от объема производства или продаж) и постоянные (независящие от объемных показателей деятельности). [42, c.110-111]

В себестоимость запасов не должны включаться:

-сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих ресурсов;

-расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу (просушка древесины или выдержка коньяка);

-административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местонахождения и пригодного для использования состояния;

-расходы на продажу.

МСФО 2 устанавливает перечень затрат, образующих себестоимость запасов, используя терминологию различных классификационных групп затрат: прямые и непрямые, переменные и постоянные.

По МСФО 2 в отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

1) Учетная политика учета запасов

2) Текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;

3) Текущая стоимость запасов, являющихся обеспечением обязательств;

4) В бухгалтерском балансе запасы отражаются в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности, себестоимость проданных товаров вычитается из выручки;

5) В отчете о прибылях и убытках раскрывают информацию о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета. [3, c.98]

МСФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии МСФО. Многие страны и организации поддерживают МСФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. И в Республике Беларусь все больше предприятий совершенствуют бухгалтерскую и финансовую отчетность в соответствие со стандартами МСФО. Это позволяет обеспечить прозрачность и понятность хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и партнёров, повышает престиж предприятия.

2. Учет производственных запасов

2.1 Документальное оформление и учет материалов на складах
При получении материальных ценностей на складе поставщика получатель должен представить выписанную бухгалтерией УП "Белкоммунмаш" доверенность, в которой указывается Ф. И.О. экспедитора, паспортные данные, поставщик, перечень материалов (см. приложение 1). Доверенность выдается на основании заявки, в которой указывается, куда выписывать доверенность, на кого выдается доверенность и что необходимо получить по доверенности (см. приложение 2). Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (форма № М-3) (см. приложение 3). Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого поступления ценностей независимо от того, получены ли материалы по доверенности полностью или частично, предоставить в бухгалтерию документ о сдаче на склад материалов. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Доверенность выдается на срок не более 10 дней.

Поставщик на основе договора поставки (см. приложение 4) отгружает УП "Белкоммунмаш" материалы.

При получении материальных ценностей автотранспортом отправителя выписывается товарно-транспортная накладная (формы ТТН, ТТН-1) в четырех экземплярах: первый - грузополучателю для оприходования ценностей, второй - грузоотправителю для списания ценностей, третий - водителю автотранспорта для начисления зарплаты и четвертый авто предприятию для расчетов за транспорт отправляется заказчику автотранспорта, а при получении материальных ценностей без участия автотранспорта выписывается товарная накладная (формы ТН, ТН-1) в двух экземплярах: первый получателю, а второй - отправителю (см. приложение 5).

На УП "Белкоммунмаш" поступление материалов может осуществляться путем собственного изготовления; могу образовываться отходы из производства, и, получение материалов от списания основных средств, при этом на полученные материальные ценности оформляется сдаточной (см. приложение 6) в двух экземплярах: один - для цеха-сдатчика для списания материалов, второй - складу-получателю для их оприходования.

Так же на УП "Белкоммунмаш" материальные ценности могут приобретаться через подотчетных лиц за наличные деньги на колхозных рынках, у населения, у кооператоров, в этом случае составляется авансовый отчет (см. приложение 7).

К авансовому отчету должен быть приложен товарный счет (см. приложение 8) и кассовый чек (из магазина) (см. приложение 9), и, акт (служебная записка) (см. приложение 10), где указывается дата, место покупки материалов, наименование материалов, их количество и цена, данные паспорта продавца.

Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением материальных ценностей, а также их запасов на складе осуществляются в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансов СССР 30 апреля 1974 г. N 103, и соответствующими отраслевыми инструкциями, изданными министерствами и ведомствами на основе указанных Основных положений.

Приобретенные производственные запасы или собственного изготовления материалы поступают на склад УП "Белкоммунмаш". Передача их в эксплуатацию, минуя склад, не допускается. Складские помещения имеют сигнализацию, снабжены необходимым количеством стеллажей, ячеек, средствами механизации и весоизмерительными приборами. На складе каждая группа материальных ценностей храниться в определенном месте, а к месту хранения прикреплен материальный ярлык (см. приложение 11).

Поступившие материальные ценности на склад сравниваются с данными сопроводительных документов по качеству и количеству. Затем после проверки полученных материалов поступившие первичные приходные документы заносятся в журнал учета поступивших грузов (см. приложение 12), где регистрируются все необходимые данные для контроля за приобретенными материалами. В целях улучшения обеспечения сохранности на складе УП "Белкоммунмаш" производится маркировка спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений, производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей, столовой посуды и столовых принадлежностей и других материальных ценностей до отпуска их в эксплуатацию. Перечень материалов, подлежащих маркировке, и ее порядок устанавливают министерства и ведомства. Маркировка содержит наименование предприятия или его символ и делается различными способами - краской (устойчивой по отношению к стиранию и химическим воздействиям), клеймением, насечкой, прикреплением жетона и т.п., в данном случае на УП "Белкоммунмаш" маркировка делается краской или прикреплением фирменного жетона.

Учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия материальных ценностей по их количеству в разрезе номенклатурных номеров по каждому лицу, ответственному за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или за пределы данного хозяйственного подразделения, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. материальные ценности своевременно оформляются соответствующими документами и получают отражение в учете.

Если не установлено расхождений между данными сопроводительных документов и фактическим наличием материалов, то составляется приходный ордер, в котором указываются разделы: наименовании организации поставщика, наименование материальной ценности, ее код, стоимость и количество, налог на добавленную стоимость, а также необходимо проверить содержание драгоценных металлов, если имеются, то вносят их количество в ордер (см. приложение 13).

Если поступает некачественный груз, обнаружен бой, порча материалов, то составляется акт о приемке материалов (см. приложение 14), который является первичным документом для оприходования груза и составление приходного ордера в данном случае необязательно. Акт составляется в 2-х экземпляр - 1-ый - передается в бухгалтерию для учета поступления материалов; 2-ой - служит основанием для предъявления претензий поставщику. При составлении такого акта должен обязательно присутствовать представитель поставщика либо иной уполномоченный поставщиком, незаинтересованной организацией.

Учет материальных ценностей на складе ведется материально - ответственным лицом, то есть кладовщик. Кладовщик на каждый номенклатурный номер материала открывает карточку складского учета материалов по типовой междуведомственной форме № М-12 (см. приложение 15), заготовляемых бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаваемых материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. В полученных карточках складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, дуаль-карт и т.п.) заведующий складом (кладовщик) делает записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки материалов (как правило, после каждой операции).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться и по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. При этом порядке записей лимитные карты следует хранить вместе с соответствующими карточками складского учета.

Лимитно-заборные карты на отпуск материалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца. До сдачи лимитных карт их итоговые данные выверяются с аналогичными данными цеховых экземпляров лимитных карт, т.к. осуществляется ведение карт в двух экземплярах. Это делают работники складов, отпускавшие материалы, и цехов, получавшие их. Выверка подтверждается их подписями.

На основе данных складского учета материалов заведующий складом (кладовщик) своевременно сообщает отделу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок. Для этой цели используются данные, полученные с помощью средств механизации (ПВМ и ЭВМ).

Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром (см. приложение 16), где указывается наименование и номер сдаваемых документов.

В конце месяца заполняется накопительная ведомость учета материалов на складе по приходу (см. приложение 17), затем ведомость проверяется в бухгалтерии и сравнивается с данными первичных документов полученных от кладовщика.

Учет производственных запасов в бухгалтерии

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов их следует классифицировать и оценить исходя из: наличия у организации права собственности на запасы; видов запасов; порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов; наличия оплаты за неполученные материальные ценности; наличие расчетных документов на полученные запасы; форма поступления запасов.

Оценка запасов на УП "Белкоммунмаш" при их поставке на учет зависит от:

формы их поступления (покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонте);

поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и другое);

порядок учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

Производственные запасы на УП "Белкоммунмаш" поступают из следующих источников:

от организаций поставщиков

из своих вспомогательных и подсобных производств

путем приобретения материалов за наличный расчет подотчетными лицами

из основного производства в качестве возвратных отходов

в результате списания объектов ОС

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей на УП "Белкоммунмаш" (в т. ч. находящихся в пути и переработке) учитываются на активном счете 10 "Материалы" (по дебету - поступление, по кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо). На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Согласно предусмотренного типового плана счетов к счету 10 "Материалы" на УП “Белкоммунмаш" открыты субсчета (см. приложение 18):

10/1 - “Сырье и материалы"

10/2 - “Покупные комплектующие"

10/3 - “Топливо”

10/4 - “Тара, тарные материалы”

10/5 - “Запасные части”

10/6 - “Прочие материалы (металлолом) ”

10/7 - “Переработка на стороне”

10/8 - “Строительные материалы”

10/9 - “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”

10/10 - “Спецоснастка и спецодежда на складе”

10/11 - “ Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации "

10/12 - “ Износ спецоснастки и спецодежды "

10/13 - “МБП в эксплуатации”

10/14 - “Износ МБП”

На предприятиях могут применяться два варианта учета материалов:

1вариант - с использованием только счета.10 "Материалы". В данном случае все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость материала, подлежащая уплате поставщику относится в дебет счета 10, где и определяется фактическая себестоимость материалов.

2 вариант - учет ведется с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

В втором случае методика учета следующая:

все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость, подлежащая уплате поставщику, собираются по дебету счета 15;

материалы приходуются по дебету счета 10 с кредитом счета 15 по учетным ценам;

сумма отклонений в стоимости материальных ценностей списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16;

в течение месяца производится отпуск материалов в производство по учетным ценам;

в конце месяца определяется сумма отклонений в стоимости материалов, относящаяся к стоимости материалов, отпущенных в производство по средневзвешенному проценту суммы этих отклонений в стоимости материалов (см. формулу (2.1) и (2.2)).

Сн16 + Од16

Средневз.% = - ----------------- - * 100, (2.1)

Сн10 + Од10

где Сн16 - сальдо на начало по счету 16

Од16 - обороты по дебету счета 16

Сн10 - сальдо на начало по счету 10

Од10 - обороты по дебету счета 10

Му х средневз.%

Сумма отклонений = - --------------------- - , (2.2)

100

где Му - стоимость материалов по учетным ценам, отпущенных в производство (Д20 К10)

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Согласно методическому аспекту учетной политики УП "Белкоммунмаш" пункта 3.4 - "Учет производственных запасов ведется по местам их складирования, хранения и использования по их фактической себестоимости без применения счетов 15,16 согласно представляемым первичным документам на ПЭВМ. Переоценка производственных запасов производиться в порядке и сроки предусмотренные соответствующим решением правительства" (см. приложение 19) - при учете материальных ценностей используется первый вариант с использованием только счета 10.

При покупке материалов (получении их от поставщика за плату) на УП "Белкоммунмаш" их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленную стоимость с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает с себя затраты УП "Белкоммунмаш" на оплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений, уплачиваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 60 - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

Д 18 К 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по поступившим материалам (см. приложение 5).

Д 10 К 71 -на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Например, от поставщика поступили запасные части на сумму 2 350 000 рублей (в том числе НДС на сумму 358 475 рублей). В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 60 - на сумму 1 991 525 рублей;

Д 18 К 60 - на сумму 358 475 рублей;

При изготовлении материалов силами организации УП "Белкоммунмаш" их фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 20 - поступление материалов, полученных из собственного производства на фактическую себестоимость.

Д 10/6 К 20 - оприходование отходов от основного производства.

Например, из цеха №3 на склад поступили изделия собственного производства, производственная себестоимость которых составила 15 254 000 рублей, отходы производства составили 520 000 рублей. В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 20 - на сумму 15 254 000 рублей.

Д 10/6 К 20 -на сумму 520 000 рублей.

Материалы, полученные УП "Белкоммунмаш" безвозмездно от других организаций, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе, при этом делается запись:

Д 10 К 98/2 - отражается стоимость материалов, безвозмездно поступивших от других организаций;

Д 20 К 10 - списание материалов со склада по мере их использования;

Д 98/2 К 92/1 - включены в состав внереализационных доходов суммы, равные стоимости использованных материалов.

Например, УП " Белкоммунмаш" от ОАО "Спецремстрой" переданы в качестве спонсорской помощи строительные материалы на сумму 12 368 250 рублей, материалы на сумму 2 360 000 списываются на производство, при этом делается запись:

Д 10/8 К 98/2 - на сумму 12 368 250 рублей;

Д 20 К 10/8 - на сумму 2 360 000 рублей;

Д 98/2 К 92/1 - на сумму 2 360 000 рублей.

Материалы, полученные УП "Белкоммунмаш" в процессе ликвидации основных средств или ремонта отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости и отражаются записью:

Д 10 К 91/1 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.

Например, в результате демонтажа технологического оборудования в цехе № 5 были получены запасные части стоимостью 10 265 000 рублей, при этом делается запись:

Д 10 К 91/1 - на сумму 10 265 000 рублей.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные на УП "Белкоммунмаш" отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д 10 К 92/1 - отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

Например, в ходе инвентаризации на складе №1 были выявлены излишки моющих средств на сумму 22 236 рублей, при этом будет сделана запись:

Д 10/1 К 92/1 - на сумму 22 236 рублей.

Учет поступления материалов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставной фонд на отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 10 К 75/1 - стоимость материалов, поступивших от учредителей (без НДС).

Например, от учредителя поступило материалов на сумму 1 256 360 рублей (в том числе НДС 191 648 рублей), при этом будет сделана запись:

Д 10 К 75/1 -на сумму 1 064 712 рублей.

Д 18 К 75/1 - сумму 191 648 рублей.

Материалы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость на УП "Белкоммунмаш" отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад УП "Белкоммунмаш" запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет, и в оценке по рыночным ценам.

Как уже известно, материальные ценности на УП "Белкоммнмаш" в основном поступают от поставщиков. Для учета с поставщиками и подрядчиками УП "Белкоммнмаш" использует журнал-ордер №6. Такой журнал-ордер на УП "Белкоммунмаш" в связи с применением компьютерной техники ведется с помощью специальной программы. Этот журнал ведется по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Производственные запасы".

Журнал-ордер №6 представляет собой регистр синтетического и аналитического учета благодаря применению линейной (позиционной) записи. Каждая строка предназначена для отражения данных по одному расчетному документу поставщика (фактическое поступление материала, акцент, оплата, оприходование и т.п.), таким образом, для каждого поставщика, предназначена отдельная строка; выводится остаток на начало и конец отчетного периода (см. приложение 21). В результате в журнале-ордере №6 отражаются не только полученные и оплаченные материалы (см. приложение 22), но и суммы материалов по акцентированным счетам, находившимся в пути, и стоимость материалов, полученных складом по которым нет документов. Такое построение и ведение журнала-ордера №6 позволяет получить информацию о нарушениях договорной дисциплины, часто возникающих из-за неправильного или несвоевременного оформления первичных документов со стороны как поставщика, так и покупателя. В результате предприятие несет значительные потери из-за невозможности предъявить соответствующие претензии или иски поставщикам или транспортным организациям.

Основными путями выбытия материалов на УП "Белкоммунмаш" являются:

Продажа;

Вклады в уставные фонды дочерних предприятий;

Безвозмездная передача;

Списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами;

Недостачи при инвентаризации.

Выбытие материалов в результате продажи отражается в бухгалтерском учете по цене реализации, при этом делаются записи:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при реализации;

Д 62 К 91/1 - передача покупателю материалов по цене реализации;

Д 91/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет при реализации (от цены реализации, если она выше закупочной или от закупочной стоимости);

Д 91/9 К 99 - списание прибыли от реализации;

Д 99 К 91/9 - списание убытка от реализации.

Например, на складе имеется плитка, приобретенная для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 520 000 рублей. Цена реализации 637 200 рублей, в то числе НДС - 97 200 рублей. Прибыль от реализации материалов - 20 000 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 - на сумму 520 000 рублей;

Д 62 К 91/1 - на сумму 637 200 рублей;

Д 91/3 К 68/2 - на сумму 637 200 рублей;

Д 91/9 К 99 - на сумму 20 000 рублей;

При передаче материалов в уставные фонды других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, при этом делается запись:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при передаче в уставной фонд;

Д 58/1 К 91/1 - передача материалов в качестве взноса в уставной фонд по рыночной стоимости;

Д 91/9 К 99 - списание прибыли от передачи в уставной фонд другой организации;

Д 99 К 91/9 - списание убытка от передачи в уставной фонд другой организации.

Например, на складе имеется станок, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 3 025 214 рублей. Рыночная стоимость - 2 903 200 рублей. Убыток от передачи материалов в уставной фонд другой организации - 122 014 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 - на сумму 3 025 214 рублей;

Д 58/1 К 91/1- на сумму 2 903 200 рублей;

Д 99 К 91/9 - на сумму 122 014 рублей;

Выбытие материалов в результате безвозмездной передачи, а также списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов;

Д 92/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет от закупочной стоимости (при безвозмездной передаче);

Д 99 К 92/9 - списание убытка от безвозмездной передаче или при списании недостач в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Например, на складе имеется ткань, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 218 450 рублей. Ткань безвозмездно передают на нужды подшефной школы. НДС, рассчитанная от закупочной стоимости составит 39 321 рублей. Убыток от безвозмездной передачи материалов другой организации - 257 771 рублей. Будут сделаны записи:

Д 92/2 К 10/1 - на сумму 218 450 рублей;

Д 92/3 К 68/2 - на сумму 39 321 рублей;

Д 99 К 91/9 - на сумму 257 771 рублей;

Особенности учета и отражения результатов инвентаризации будут рассмотрены далее.

Документальное оформление и учет отдельных предметов в составе оборотных средств
На УП "Белкоммунмаш" в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 апреля 2004 года № 72 установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда, относимого в состав оборотных средств, т.е. на активный счет 10 "Материалы", и способы переноса их стоимости на затраты по производству продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:

по специальным инструментам и специальным приспособлениям (штампы, пресс-формы и др.) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки [] ;

по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации:

в размере 50% стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% - при выбытии их за непригодностью;

по предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов ведется в количественном выражении [].

Погашение стоимости предметов на УП "Белкоммунмаш" производиться путем начисления износа: пятьдесят процентов при стоимости списывается при передаче материалов в эксплуатацию, а остальные пятьдесят процентов стоимости за вычетом стоимости лома при выбытии их из эксплуатации за непригодностью. При начислении износа составляется проводка Д 25/8 К 10/13.

По назначению и роли в производственном процессе на УП "Белкоммунмаш" предметы подразделяются на следующие группы:

инструменты и приспособления общего назначения - режущие,

абразивные, слесарно-монтажные, универсальные измерительные приборы и приспособления;

специальные инструменты и приспособления - инструменты, штампы, пресс-формы, предназначенные для выполнения индивидуальных заказов или производства определенных изделий;

сменное (сменяемое) оборудование - многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие устройства, соответствующие специфическим условиям изготовления продукции: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие и опорные), мульды различного назначения, желоба для разливки - заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;

технологическая таpa - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки деталей, поддоны и т.п.);

производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые создают условия для выполнения технологических операций: рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;

хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т.п.

постельные принадлежности - матрацы, подушки, одеяла, пододеяльники, покрывала, простыни, наволочки, полотенца и т.п.

прочие МБП - столовые посуда и принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь, брезент и др.

Порядок оперативного учета специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений.

Законодательством Республики Беларусь о труде предусмотрена обязанность нанимателя по обеспечению охраны труда работников, в т. ч. выдачи работникам, занятым на производстве с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, специальной одежды, специальной обуви, иных необходимых средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами (ст.226 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З). Данное положение является обязательным для всех организаций независимо от формы собственности. В соответствии с этим положением на УП "Белкоммунмаш" разработаны нормы использования средств индивидуальной защиты, которые руководствуются Типовыми нормами выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей: утвержденными постановлением Министерства труда РБ от 17.04.1998г. № 39 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства труда РБ от 13.10.1999г. №131. Основным документом, регламентирующим порядок обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, является постановление Минтруда РБ от 28.05.1999 № 67 "Об утверждении Правил обеспечения работников средствами индивидуальной защиты" (далее - Правила № 67).

Выдача предметов на УП "Белкоммунмаш" отмечается в личной карточке учета спецодежды, спецобуви и предохранительные приспособлений формы № МБ-6 (см. приложение 35). Карточка МБ-6 называется "Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений". Данный документ используется в соответствии с постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241 "Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организации" (с изменениями и дополнениями) для учета средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам предприятия в индивидуальное пользование по установленным нормам. "Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений" ведется в одном экземпляре и хранится у кладовщика. Если взятые предметы спецодежды, спецобуви или предохранительных приспособлений утеряны, в личной карточке (форма № МБ-6) по строке, в которой зафиксирован утерянный предмет, в разделе "Возвращено" делают запись "Акт выбытия №... и дата".

Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления коллективного пользования, выдаваемые работникам только на время выполнения работ, для которых они предусмотрены, на УП "Белкоммунмаш" находятся в кладовых и выдаются под ответственность мастеров и других работников, список которых утвержден руководитель предприятия. Данные об этих предметах записываются на отдельные карточки с отметкой "Дежурная".

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются работникам УП "Белкоммунмаш" по ведомостям (см. приложение 36 и 37) формы № МБ-7 "Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений". Эту форму заполняет в двух экземплярах кладовщик отдельно на выдачу и на возврат спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; затем ведомость оформляется соответствующими подписями. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика. По этой же форме ведется учет спецодежды, принятой от работника в стирку, дезинфекцию, ремонт и на летнее хранение.

На УП "Белкоммунмаш" пришедшие в негодность предметы подлежат списанию из эксплуатации. Списание оформляется актом на списание формы № МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (см. приложение 38). "Акт на списание МБП" служит для оформления списания морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования инструментов (приспособлений), спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений по истечении срока службы, других. При списании обязательно указываются возвратные отходы по цене реализации или возможного использования (см. приложение 39). После сдачи списанных предметов в кладовую акт с распиской кладовщика передают в бухгалтерию.

Движение спецодежды (поступление, перемещение, выбытие) в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), ведется с применением счета 10 "Материалы" и открытых к нему субсчетов 10/10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 10/11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Спецодежда на УП "Белкоммунмаш" приобретается у юридических лиц по договорам купли-продажи, а так же и из своего производства. Оприходование средств индивидуальной защиты на склад УП "Белкоммунмаш" осуществляется на основании товарных (форма ТН-2), товарно-транспортных накладных (форма ТТН-1), актов выполненных работ (оказанных услуг) и с учетом норм Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденного постановлением Кабинета Министров РБ от 26.04.1996 № 285, регулирующего отношения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по приобретению товара, своевременной и правильной его приемке по количеству и качеству. Руководствуясь ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями) на УП "Белкоммунмаш", при приобретении средств индивидуальной защиты за плату их оценка производится путем суммирования фактически произведенных расходов на закупку, а при изготовления средств индивидуальной защиты самой организацией - по стоимости их изготовления.

За плату у сторонних организаций по договорам купли-продажи (например, с последующей оплатой) на УП "Белкоммунмаш" в бухгалтерском учете делаются записи:

Д 10/10 К 60 - Получена на склад спецодежда от поставщика

Д 18/3.1 К 60 - Отражен НДС к уплате по приобретенной спецодежде

Д 60 К 51 - Перечислены денежные средства поставщику

На УП "Белкоммунмаш" согласно пункта 1.3 Правил № 67 определено, что затраты по обеспечению работников по установленным нормам средствами индивидуальной защиты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии с подп.2.6 2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями), в состав материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относится стоимость используемых в предпринимательской деятельности инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды. Согласно п.2.6 Правил № 67 сроки носки средств индивидуальной защиты установлены календарные и исчисляются со дня фактической выдачи работникам, а для специальной одежды и специальной обуви от пониженных температур в указанные сроки включается и время ее хранения в теплое время года. В случае если работник занят на условиях неполного рабочего времени, сроки носки могут быть продлены пропорционально разнице между рабочим временем нормальной продолжительности и фактически отработанным.

Ежемесячное списание стоимости средств индивидуальной защиты, используемых на УП "Белкоммунмаш", в течение срока носки на себестоимость продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 25/8 К-т 10/14.

При изнашивании спецодежды преждевременно (не по вине работника) ее стоимость не взыскивается с работника, так как средства индивидуальной защиты являются собственностью УП "Белкоммунмаш" и подлежат возврату, при этом составляется акт на преждевременной износ. В свою очередь руководитель УП "Белкоммунмаш" принимает меры по приведению спецодежды в нормальное для дальнейшего использования состояние (стирка, химчистка, дезинфекция, ее ремонт) либо обеспечить работника другим комплектом спецодежды.

Средства индивидуальной защиты, бывшие в употреблении на УП "Белкоммунмаш", выдаются другим работникам только после стирки, химчистки, дезинфекции и их ремонта. Согласно пп.3.6 и 3.7 Правил № 67 химчистка, стирка, ремонт, дегазация, дезактивация, обезвреживание и обеспыливание средств индивидуальной защиты производятся за счет средств УП "Белкоммунмаш". В случаях загрязнения средств индивидуальной защиты или необходимости в ремонте их ранее установленного срока химчистка, стирка и ремонт производятся досрочно. При химчистке, стирке, дегазации, дезактивации и обезвреживании специальной одежды должно быть обеспечено сохранение ее защитных свойств. Средства индивидуальной защиты, возвращенные работниками и пригодные для использования, ремонтируются и применяются по назначению, а непригодные для использования - списываются и направляются для ремонта средств индивидуальной защиты, находящихся в эксплуатации, а также для производственных нужд или сдаются на переработку как вторичное сырье.

Выбытие средств индивидуальной защиты из эксплуатации на УП "Белкоммунмаш" происходит в связи с истечением срока носки и непригодностью к дальнейшей эксплуатации; при увольнении работника (в случае если средства индивидуальной защиты не возвращены на склад); в результате их реализации на сторону. Законодательством Республики Беларусь предусмотрена ответственность работников за сохранность выданных им в пользование средств индивидуальной защиты. Согласно ст.404 Трудового кодекса работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба в следующих случаях: если заключен договор о полной материальной ответственности; когда ущерб причинен нанимателю недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей средств индивидуальной защиты и прочего имущества, выданных работнику нанимателем в пользование. Стоимость специальной одежды погашается исходя из срока ее службы.

На УП "Белкоммунмаш" списание средств индивидуальной защиты может происходить в следующем виде:

а) При проведении инвентаризации на складе специальной одежды выявлена недостача спецодежды по вине материально ответственного лица. Сумма выявленной недостачи взыскивается с виновного работника путем удержания стоимости спецодежды из заработной платы. В данном случае в бухгалтерском учете производятся записи:

Д 94 К 10/10 - Списана учетная стоимость недостающей спецодежды

Д 94 К 68/2 - Начислен НДС от стоимости спецодежды

Д 73/2 К 94 - Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного работника

Д 70 К 73/2 - Удержана из заработной платы работника стоимость спецодежды с учетом НДС

б) Со склада реализована другой организации спецодежда по цене приобретения. Организацией внесены денежные средства за приобретенную спецодежду на расчетный счет УП "Белкоммунмаш". Учетной политикой УП "Белкоммунмаш" определено отражение доходов от реализации прочего имущества по "мере отгрузки". Отражение в учете в этой ситуации следующее:

Д 45/2 К 10/9 - Реализованная спецодежда

Д 91/4 К 68/3 - Начислен НДС от стоимости реализуемой спецодежды

Д 91/4 К 45/2 - Списывается учетная стоимость реализуемой спецодежды

Д 76/2 К 91/4 - Отражена сумма на продажную стоимость

Д 51 К 76/2 - Получены денежные средства на расчетный счет за реализованную спецодежду.

Особенности учета производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей.

Производственный и хозяйственный инвентарь на УП "Белкоммунмаш" отпускается со склада в эксплуатацию непосредственно в подотчет материально ответственных лиц на основании накладных на внутреннее перемещение материалов (форма М-13). Его аналитический учет ведется в разрезе каждого материально ответственного лица в специальных описях, в которых делаются отметки о поступлении и выбытии инвентаря, один экземпляр которых находится в бухгалтерии предприятия, а второй - у лица, ответственного за сохранность этого инвентаря. Для контроля за наличием и движением инвентаря бухгалтерия заводит оборотные ведомости по каждому месту эксплуатации и материально ответственному лицу.

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей на УП "Белкоммунмаш" предназначен на счете 10 "Материалы" субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". На нем учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте. Стоимость этих предметов при фактическом расходе полностью списывается на счета учета затрат на производство. В целях контроля за их использованием аналитический учет хозяйственного инвентаря материально ответственные лица ведут в карточках складского учета формы М-12.

Организация учета постельных принадлежностей, находящихся в эксплуатации, аналогична учету хозяйственного инвентаря. Дополнительно на этих предметах ставится штамп с наименованием организации, года и месяца их выдачи.

Иначе учитываются специальная оснастка и специальная одежда при передаче их в эксплуатацию.

Для учета наличия и движения специальной оснастки и специальной одежды на складе и в эксплуатации на УП "Белкоммунмаш" предназначены на счете 10 "Материалы" субсчета: 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

При передаче указанных предметов со склада в эксплуатацию в учете делается запись:

Д 10/11 К 10/10 - на стоимость переданных предметов в эксплуатацию.

При включении соответствующей части стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в издержки производства делаются следующие проводки:

Д 08 К 10/11 - при использовании при капиталовложениях;

Д 20 К 10/11 - при использовании в промышленном производстве;

Д 23 К 10/11 - при использовании в цехах вспомогательных производств;

Д 25 К 10/11 - при использовании в цехах основного производства;

Д 26 К 10/11 - при использовании в заводоуправлении организации;

Д 29/5 К 10/11 - при использовании в домах отдыха и санаториях

Д 44 К 10/11 - при использовании при сбыте продукции (работ, услуг);

Погашение стоимости специальных инструментов и специальных приспособлений, специального оборудования на УП "Белкоммунмаш" производится по нормативным или сметным ставкам. Стоимость указанных предметов, предназначенных для изготовления индивидуальных заказов, погашают полностью за вычетом возвратных отходов путем включения в себестоимость заказа в момент напуска его в производство.

При досрочном выбытии специальной оснастки и специальной одежды из эксплуатации недосписанная часть их стоимости относится на счет 91 "Операционные доходы и расходы" следующей записью: Д 91 К 10/11.

Инвентаризация
Контроль по операциям с материальными ценностями начинают с проверки их сохранности. Инвентаризация может быть полной и выборочной. Полная инвентаризация проводится в случаях, когда проверяющие имеют информацию о кражах. Во всех других случаях проводят выборочную инвентаризацию тех материалов, на которые указывает контроль.

Процедурный план инвентаризации склада представлен на рис.1.

Директор предприятия издает приказ по инвентаризации складов. Приказом устанавливается состав инвентаризационной комиссии.

Гл. бухгалтер инструктирует председателя комиссии о проведении инвентаризации, снабжает инструкциями, соответствующими бланками и др.

Председатель комиссии созывает инвентаризационную комиссию и устанавливает порядок работы. В инвентаризации обязательно участвует материально ответственное лицо.

Кладовщик к моменту начала инвентаризации заканчивает обработку всех документов и производит соответствующие записи в карточки складского учета, а также выводит в них остатки.

Председатель инвентаризационной комиссии берет с материально ответственных лиц перед началом инвентаризационной подписи, подтверждающие, что все документы или переданы в бухгалтерию и неучтенных или не списанных в расход материалов не имеется.

Инвентаризационная комиссия проводит в установленные сроки проверку материалов, находящихся на складе, на качество и количество и сравнивает результаты с данными склада бухгалтерии.

Председатель инвентаризационной комиссии по окончании инвентаризации составляет акт инвентаризации в двух экземплярах и передает их бухгалтеру. Акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

Бухгалтер проверяет все подведенные итоги в инвентаризационном акте. Обнаруженные ошибки исправляются и подтверждаются членами инвентаризационной комиссии.

Бухгалтер составляет по данным инвентаризации таблицы, в которых отражаются отклонения от учтенных данных.

Председатель инвентаризационной комиссии берет от материально ответственного лица письменное объяснение о недостачах и излишках, которое он подтверждает своей подписью.

Инвентаризационная комиссия проверяет выявленные отклонения, рассматривает письменные объяснения материально ответственных лиц. Комиссия фиксирует свои мнения, предложения и решения в протоколе, в котором указываются данные по причинам недостач, потерь и виновники.

Председатель инвентаризационной комиссии представляет все материалы главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер знакомится с материалами и представляет их руководству предприятия для окончательного решения.

Руководство устанавливает на основании предъявленных документов виды выявленных недостач и потерь, а также излишки и соответственно намечает мероприятия по их устранению.

Излишки материалов должны быть оприходованы и отнесены на доходы предприятия.		Недостачи материалов подлежат возмещению материально ответственными лицами.

Рис.1 Правила инвентаризации складов

Ответственность за организацию инвентаризации на УП "Белкоммунмаш" возложена на руководителя УП "Белкоммунмаш". Для проведения проверки по его распоряжению, издается приказ о составе инвентаризационной комиссии. В приказе отмечается склад комиссии, объем инвентаризации, порядок, начало и окончания работы.

На УП "Белкоммунмаш" имеется два помещения для хранения материальных ценностей, поэтому инвентаризации материальных ценностей проводят на складе №1, а затем и в складском помещении.

К началу инвентаризации все операции по складу и подсобным помещениям прекращаем, а также и прочие места сохранения материальных ценностей. Все помещения, в которых находятся материальные ценности, пломбируют. Вначале проведения инвентаризации от заведующая склада подает реестр с документами на момент инвентаризации. Реестр и приложенные к нему документы председатель инвентаризационной комиссии проверяет относительно правильности их складывания, правильности цен, наличия подписей материально ответственных лиц на всех документах. Затем документы председатель инвентаризационной комиссии визирует и подписывает, что служит для бухгалтерии основой определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.

После проверки принесенного реестра и приложенных к нему документов проводится проверка наличия материальных ценностей на складе №1 и в складской кладовой, при этом в первую очередь уделяется внимание организации складского хозяйства.

Сначала в присутствии заведующей складом осуществляется проверка состояния помещений и соблюдение порядка приема и реализации товаров за количеством и качеством.

Инвентаризацию самих материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. Т.к. на УП "Белкоммунмаш" имеется два помещения для хранения материальных ценностей, следовательно, инвентаризацию материальных ценностей проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей на складе №1 вход в помещение опломбировывают, и комиссия переходит в складскую кладовую для проведения дальнейшей инвентаризации материальных ценностей. Во время обеденного перерыва при инвентаризации все документы по проведению инвентаризации, а также и описи хранят в сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, т.е. на складе №1 где имеется сейф под замком.

Проверяющие в присутствии заведующей складом осуществляют проверку фактического наличия материальных ценностей на выборку путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания. Все материальные ценности, которые находятся поштучно пересчитываются, материальные ценности которые измеряются в килограммах, тоннах, граммах, литрах и листах перевешиваются и перемериваются. По результатам инвентаризации при пересчете фактического наличия материальных ценностей проверяющие могут установить расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, т.е. могут быть выявлены излишки материальных ценностей или недостача. Одновременно с пересчетом фактического наличия материальных ценностей проверяющий заполняет инвентаризационную опись по всем фактически выявленным показателям при пересчете, перевешивании и перемеривании материальных ценностей.

Но, при обнаружении ошибки после проведения инвентаризации заведующая складом может до открытия склада или складской кладовой заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Вследствие этого проверяющий осуществляет повторную проверку указанного факта и в случае его подтверждения производит исправление выявленной ошибки в установленном порядке, т.е. зачеркиванием ранее занесенных данных и пишет "исправленному верить" и ставит свою подпись, а если указанный факт не подтвердился, то инвентаризационная опись передается для обработки в бухгалтерию.

После окончания инвентаризации заведующая склада дает расписку о том, что все материальные ценности, определенные в инвентаризационной описи пересчитаны в её присутствии, с результатами инвентаризации согласна и претензий к проверяющим не имею. Затем все данные о проведении инвентаризации проверяющий передает в бухгалтерия для выявления результатов.

После проведения инвентаризации материальных ценностей и выявления ее результатов все документы подвергаются тщательной проверке. Проверяющий начинает проверять правильность оформления инвентаризационной описи, сверяет фактические остатки товаров, сопоставляя их данные с бухгалтерскими записями (по всем бухгалтерским счетам, регистрам аналитического учета - журналу-ордеру № 10, машинограмме), потом проверяет цены, таксировка, итоги в описаниях.

При этом на УП "Белкоммунмаш" для оформления инвентаризации применяют форму разработанную министерством - форма № инв-3. "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей".

При проведении инвентаризации на УП "Белкоммунмаш" инвентаризационная опись заполняется в двух экземплярах: один - для работы в бухгалтерию, а второй - контрольной проверки.

Инвентаризационная опись по материальным ценностям заполняется на УП "Белкоммунмаш" ручным способом и с использованием средств вычислительной или другой организационной техники (см. приложение 55). Ручная инвентаризационная опись заполняется разборчивым подчерком, чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.