Учет дебиторской задолженности
Учет дебиторской задолженности Предприятия, организации и другие юридические лица независимо от форм собственности при формировании и обобщении в бухгалтерском учете и отчетности информации о дебиторской задолженности должны руководствоваться нормами Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность" (далее - П(С)БУ 10), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г. № 237, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 г. № 725/4018. П(С)БУ 10 определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации о дебиторской задолженности. Нормы этого Положения применяются с учетом особенностей оценки и раскрытия информации относительно дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Следует отметить, что нормы П(С)БУ 10 не распространяются на бюджетные учреждения. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность -- это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Под дебиторами следует понимать юридических и физических лиц, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или прочих активов. С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам: * связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл -- промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг); 4 сроку погашения; * объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов; 4 своевременности оплаты должником дебиторской задолженности. По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность. Долгосрочная дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Текущая дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия. Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса. Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как: + дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг; + дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций. Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на: + дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги; 4 векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги. Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей. Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют: Ф дебиторская задолженность по выданным авансам; 4 дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом; + дебиторская задолженность по начисленным доходам; * дебиторская задолженность по внутренним расчетам. Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосроч- ной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи. Долгосрочная дебиторская задолженность представлена: 4 задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду; 4 задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями; * прочей долгосрочной задолженностью. В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на: * дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная); 4 дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная); Ф дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная). Классификацию дебиторской задолженности представлено на рис. 1. Для учета дебиторской задолженности Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, предусмотрены счета, приведенные в табл. 1. Таблица 1 ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И В БАЛАНСЕ |
Вид | | Счет | Баланс (Активы) | | задолженности | Содержание | Класс | Синтетический | Субсчет | Раздел | Наименование статьи | Строка | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | | Долгосрочная дебиторская задолженность | Сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса | 1 "Необоротные активы" | 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность" | 161 "Задолженность за и>гущество, переданное в финансовую аренду" 162 "Долгосрочные векселя полученные" 163 "Прочая дебиторская задолженность" | I "Необоротные активы" | "Долгосрочная дебиторская задолженность" | 050 | | | | | | | | | | | Текущая дебиторская задолженность1 | Сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса | | | | II "Оборотные активы" | | 150-210 | | Векселя полученные | Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями | 3 "Средства, расчеты и прочие активы" | 34 "Краткосрочные векселя полученные" | 341 "Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте" 342 "Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте" | II "Оборотные активы" | "Векселя полученные" | 150 | | Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги2 | Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги | 3 "Средства, расчеты и прочие активы" | 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 38 "Резерв сомнительных долгов" | 361 "Расчеты с отечественными покупателями" 362 "Расчеты с иностранными покупателями" | II "Оборотные активы" II "Оборотные активы" | "Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: чистая реализационная стоимость первоначальная стоимость" "Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: резерв сомнительных долгов" | 160 161 162 | | Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом | Дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет | 6 "Текущие обязательства" | 64 "Расчеты по налогам и платежам"3 | 641 "Расчеты по налогам"3 642 "Расчеты по обязательным платежам"3 643 "Налоговые обязательства"3 644 "Налоговый кредит"3 | II "Оборотные активы" | "Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" | 170 | | Дебиторская задолженность по выданным авансам | Сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей | 3 "Средства, расчеты и прочие активы" 6 "Текущие обязательства" | 37 "Расчеты с разными дебиторами" 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"3 68 "Расчеты с прочими кредиторами"3 | 371 "Расчеты по выданным авансам" 631 "Расчеты с отечественными поставщиками"3 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" 685 "Расчеты с прочими кредиторами"3 | II "Оборотные активы" | "Дебиторская задолженность по выданным авансам" | 180 | | Вид | | Счет | Баланс (Активы) | | задолженности | Содержание | Класс | Синтетический | Субсчет | Раздел | Наименование статьи | Строка | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | | Дебиторская задолженность по начисленным доходам | Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и др., которые подлежат поступлению | 3 ''Средства, расчеты и прочие активы" | 37 "Расчеты с разными дебиторами" | 373 "Расчеты по начисленным доходам" | II "Оборотные активы" | "Дебиторская задолженность по начисленным доходам" | 190 | | Дебиторская задолженность но внутренним расчетам | Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность но внутриведомственным расчетам | 6 "Текущие обязательства" 3 ''Средства, расчеты и прочие активы" | 68 "Расчеты по прочим операциям"3 | 682 "Внутренние расчеты"3 683 "Внутрихозяйственные расчеты"3 377 "Расчеты с прочими дебиторами" | II "Оборотные активы" | "Дебиторская задолженность по внутренним расчетам" | 200 | | Прочая текущая дебиторская задолженность | Задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности | 3 "Средства, расчеты и прочие активы" | 37 "Расчеты с прочими деби горами" | 372 "Расчеты с подотчетными лицами" 374 "Расчеты по претензиям" 375 "Расчеты но возмещению причиненного ущерба" 376 "Расчеты по ссудам членам кредитных союзов" 377 "Расчеты с прочими дебиторами" | II "Оборотные активы" | "Прочая текущая дебиторская задолженность" | 210 | | |
1 Рассматривается по видам. 2 В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов. 3 При наличии дебетового сальдо по счету. Приведенные субсчета показаны во взаимосвязи со статьями формы финансовой отчетности -- Баланса. При отражении дебиторской задолженности на субсчетах бухгалтерского учета следует учитывать, что перечень счетов, приведенный в Плане счетов, не является исчерпывающим. При необходимости Министерством финансов по соответствующему ходатайству предприятий относительно учета специфических операций к Плану счетов могут быть введены новые синтетические субсчета. Введение новых субсчетов предприятие может осуществлять самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля и анализа дебиторской задолженности с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий. ПРИЗНАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Признание элемента отчетности -- это процесс, который предусматривает опись статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности. В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом в случае, если выполняются такие условия: + существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод; + сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг при наличии всех приведенных условий: 4 покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив); * предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами); 4 сумма задолженности может быть достоверно определена; 4 существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия. Оценка момента, на который предприятие передает покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товар, требует изучения договора между предприятием и покупателем и обстоятельств операции. Договор поставки продукции (товара), заключенный между предприятием и покупателем, определяет условия перехода рисков гибели или повреждения продукции (товара) и выгод, связанных с правом собственности на основании ИНКОТЕРМС (см.: Бухгалтерский учет и аудит. -- 2000. -- КЬ 5. -- С. 25-39).
|