Решение задач по бухгалтерскому учету и аудиту
16 ПланЗадание 1Задание 2Задание 3Список литературыЗадание 1Проведите сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российским аналогами. Определите общие черты и основные различия. Сделайте вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и международных стандартов финансовой отчетности. В случае необходимости, подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.Рассмотрим, является ли в действительности ПБУ 14/2000 полным аналогом МСФО 38 и соответствует ли сегодня учет нематериальных активов в российских организациях требованиям международных стандартов Даплакян А.Н. Учет нематериальных активов. - М.; - Бухгалтерия и банки, 2005, №7.. По МСФО 38 нематериальные активы: представляет собой идентифицируемый неденежный актив; не имеет физической формы; содержится для использования в производстве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для административных целей; контролируется компанией в результате прошлых событий. Кроме того, от нематериальных активов ожидаются экономические выгоды. По ПБУ 14/2000 отнесение к нематериальным активам предполагает единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально - вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; отсутствие предположений о последующей перепродаже данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.). В соответствии с ПБУ 14/2000 относится к нематериальным активам исключительное право на товарный знак. В отличие от российского норматива МСФО 38 не относит к нематериальным активам внутренне созданные торговые марки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом. Это значит, что не выполняется условие идентификации в определении нематериальных активов Даплакян А.Н. Учет нематериальных активов. - М.; - Бухгалтерия и банки, 2005, №7.. ПБУ 14/2000 относит к нематериальным активам деловую репутацию. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается нематериальным активом и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Деловая репутация как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. В этом случае организация присоединяет все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату Дружиловская Т.Ю Трактовка понятия нематериальных активов в российских и международных стандартах. - М.; Аудиторские ведомости, №2, 2003.. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию. Несмотря на то что МСФО 38 однозначно требует отражения положительной деловой репутации в качестве амортизируемого актива остается открытым вопрос, квалифицирует ли МСФО 38 данный объект как нематериальный актив. Так, параграф 10 МСФО 38 требует отличия нематериального актива от деловой репутации, а параграф 2 МСФО 38 говорит о деловой репутации как о типе нематериальных активов, для учета которых следует руководствоваться не МСФО 38, а МСФО 22 "Объединение компаний". В балансе же, составленном в соответствии с МСФО 38, деловая репутация обычно показывается отдельной строкой в разделе внеоборотных активов. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2000 не разграничивает внутренне созданную и приобретенную деловую репутацию. Оценка нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2000 НА оцениваются по первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО 38 - по себестоимости. Несмотря на некоторую разницу в терминах, общий подход к первоначальной оценке нематериальных активов одинаков в отечественном и международном стандартах, поскольку в целом совпадает перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта. Вместе с тем конкретные объекты нематериальных активов могут быть оценены по-разному в отчетности, составленной по российским и международным стандартам. Так, по-разному могут быть оценены нематериальные активы, связанные с затратами на разработки, из-за разного определения, в российских и международных стандартах стадии, начиная с которой эти затраты будут капитализироваться. В отношении последующей оценки нематериальных активов МСФО 38 разрешает два варианта: основной подход, не предполагающий переоценки; допустимый альтернативный подход, разрешающий переоценку. В российском ПБУ 14/2000 нет данной альтернативности, однако и противоречия международным стандартам в данном случае нет, поскольку отечественный подход к оценке нематериальных активов соответствует основному подходу по МСФО 38. Вместе с тем последующая оценка нематериальных активов по российским стандартам может существенно отличаться от требований МСФО 38, поскольку последние требуют обязательной уценки нематериальных активов в случае их обесценения. Это требование в международных стандартах распространяется на любой актив и имеет место независимо от того, какой подход (основной или альтернативный) к последующей оценке объекта использует организация. Данное требование сформулировано в МСФО 36 "Обесценение активов" и сводится к тому, что объекты, стоимость которых уменьшилась, должны в обязательном порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, которая равна большему из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования. В отличие от МСФО 38, в ПБУ 14/2000 нет аналогичного требования, поэтому оценка нематериальных активов в отчетности российских организаций может оказаться завышенной по сравнению с отчетностью, составленной по международным стандартам. Срок полезного использования нематериальных активов. Как уже отмечалось, в отличие от российского законодательства МСФО 38 устанавливает более гибкий подход к сроку полезного использования нематериальных активов, не требуя использовать их в течение срока более 12 месяцев. При определении срока полезного использования нематериальных активов должно учитываться множество факторов, например: ожидаемое применение актива компанией; типичный жизненный цикл для актива; техническое, технологическое и другие виды устаревания; стабильность отрасли, в которой используется актив; период контроля над активом, юридические или иные ограничения на использование актива. Важным отличием от российского законодательства является требование в МСФО 38 регулярного пересмотра срока полезного использования нематериальных активов, по крайней мере, на конец каждого финансового года. Амортизация нематериальных активов. Установленные в ПБУ 14/2000 методы начисления амортизации НА соответствуют МСФО 38. Однако в отличие от российского законодательства по МСФО 38 метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. И если произошло значительное изменение в графике поступления экономических выгод от актива, метод начисления амортизации должен быть изменен и скорректирована уже начисленная амортизация. Отличается от российского законодательства и подход МСФО 38 к определению амортизируемой стоимости нематериальных активов. По МСФО 38 амортизируемая сумма равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта минус ликвидационная стоимость. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. По сравнению с МСФО 38 в российском ПБУ 14/2000 перечень информации о нематериальных активов, необходимой для раскрытия в отчетности, более ограничен. При этом информация, требуемая по ПБУ 14/2000, включена и в перечень МСФО 38, однако кроме нее МСФО 38 требует также отражения еще ряда показателей (убытков от обесценивания, способов переоценки, информации о выбытии нематериальных активов, ликвидационной стоимости и др.). В МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА: - идентифицируемость; - подконтрольность компании; - способность приносить экономические выгоды. Как известно, в п. 3 ПБУ 14/2000 выдвигается ряд требований к нематериальному активу. Все они должны соблюдаться одновременно. Итак, нематериальный актив: - не имеет материально-вещественной (физической) структуры; - может быть идентифицирован от другого имущества; - используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд; - используется в течение длительного периода (более года или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); - способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Кроме того, организация не должна предполагать последующей перепродажи нематериального актива. А само его существование и исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т.п.) Дружиловская Т.Ю Трактовка понятия нематериальных активов в российских и международных стандартах. - М.; Аудиторские ведомости, №2, 2003.. |
Основные положения | МСФО №38 | ПБУ №14/2000 | Комментарии | | Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, модель | Относится к нематериальным активам | Относится к нематериальным активам | | | Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных | Относится к нематериальным активам | Относится к нематериальным активам | | | Исключительное право на товарный знак | Не относится к нематериальным активам, если товарный знак создан внутри предприятия | Относится к нематериальным активам | | | Лицензии | Относится к нематериальным активам | Не относится к нематериальным активам | | | Организационные расходы | Не относится к нематериальным активам | Относится к нематериальным активам | | | Оценка | По первоначальной стоимости | По первоначальной стоимости | Различие в оценке конкретных видов НА (деловой репутации, затрат по разработкам и т.д.) | | Последующая оценка | Производится уценка стоимости | Переоценка не осуществляется | Отсутствие в ПБУ 14/2000 допущения переоценки НА, соответствующего альтернативному подходу в МСФО 38 Отсутствие в российских стандартах в отличие от МСФО требования уценки при обесценении НА | | Срок полезного использования | отсутствие в МСФО 38 требования использования нематериальных активов в течение срока более чем 12 месяцев
| Отсутствие требования периодического пересмотра срока полезного использования | Большая гибкость МСФО 38 в определении срока полезного использования по сравнению с ПБУ 14/2000, | | Амортизация | Требование периодического пересмотра метода амортизации | Отсутствие требования периодического пересмотра метода амортизации | Различие в определении амортизируемой стоимости нематериальных активов
| | Раскрытие информации в отчетности | По остаточной стоимости нематериальных активов | По остаточной стоимости нематериальных активов | Перечень информации, требуемой в МСФО 38, шире, чем в ПБУ 14/2000, и включает показатели, отсутствующие в ПБУ 14/2000 | | | Задание 2Используя изложенную ниже информацию, составьте бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках ОАО «Сибтекстиль». Основной деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство текстильных изделий. Место регистрации Россия, г. Новосибирск. Адрес - 630049, г.Новосибирск, пер. Нахимова, 12. Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20ХХг: руб.|
Показатели | Сумма | | Выручка от реализации | 420,000 | | Себестоимость реализованной продукции | 165,000 | | Общие и административные расходы | 235,000 | | Налог на прибыль | 13,000 | | Износ основных средств | 13,000 | | Расходы денежных средств на приобретение земли | 63,000 | | Поступление денежных средств от продажи земли | 69,000 | | Счета к получению | 22,000 | | Денежные средства | 55,000 | | Товарно-материальные запасы | 22.000 | | Краткосрочные ценные бумаги | 0,000 | | Основные средства | 170,000 | | Собственный капитал | 130,000 | | Расходы будущих периодов | 85,000 | | Кредиторская задолженность | 98,000 | | | РешениеБухгалтерский баланса составлен и представлен на конец отчетного года в таблице 2.Таблица 2 Бухгалтерский баланс|
Актив | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | | | | | | 1 | | 4 | | Нематериальные активы | | | | Основные средства | | 57000 | | Незавершенное строительство | | | | Долгосрочные финансовые вложения | | | | Итого по разделу I | | 57000 | | Запасы | | 107000 | | в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | | 22000 | | Затраты в незавершенном производстве | | | | готовая продукция и товары для перепродажи | | | | расходы будущих периодов | | 85000 | | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | | | | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | | | | в том числе покупатели и заказчики | | | | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | | 22000 | | в том числе покупатели и заказчики | | 22000 | | Краткосрочные финансовые вложения | | | | Денежные средства | | 55000 | | Итого по разделу II | | 184000 | | БАЛАНС | | 241000 | | Уставный капитал | | 130000 | | Добавочный капитал | | | | Резервный капитал | | | | в том числе образованный в соответствии с учредительными документами | | | | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | | 13000 | | Итого по разделу III | | 143000 | | Займы и кредиты | | | | Итого по разделу IV | | 0 | | Займы и кредиты | | | | Кредиторская задолженность | | 98000 | | в том числе: поставщики и подрядчики | | 98000 | | задолженность перед персоналом организации | | | | задолженность перед государственными внебюджетными фондами | | 0 | | задолженность по налогам и сборам | | | | прочие кредиторы | | | | Доходы будущих периодов | | | | Итого по разделу V | | 98000 | | БАЛАНС | | 241000 | | | При составлении баланса:- основные средства взяты за минусом начисленного износа,- дебиторская задолженность - как сумма счетов к получению,- собственный капитал приравнен к уставному, поскольку нет оговорки в условии о виде капитала,- нераспределенная прибыль взята исходя из данных, полученных по отчету о прибылях и убытках.Остальные статьи, приведенные в исходных данных, соответствуют по наименованию статьям баланса.Таблица 3 Отчет о прибылях и убытках|
Показатель | За отчетный период | За аналогичный период | | | | | | Выручка (нетто) | 420000 | | | Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 165000 | | | Валовая прибыль | 255000 | | | Коммерческие расходы | 235000 | | | Управленческие расходы | | | | Прибыль (убыток) от продаж | 20000 | | | Прочие доходы и расходы | | | | Проценты к получению | | | | Проценты к уплате | | | | Доходы от участия в других организациях | | | | Прочие операционные доходы | 69000 | | | Прочие операционные расходы | 63000 | | | Внереализационные доходы | | | | Внереализационные расходы | | | | Прибыль (убыток) до налогообложения | 26000 | | | Отложенные налоговые активы | | | | Отложенные налоговые обязательства | | | | Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | 13000 | | | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 13000 | | | | При составлении отчета о прибылях и убытках за условия взято, что выручка от реализации представлена без налога на добавленную стоимость.Общие и административные расходы отнесены в коммерческие условно, поскольку нет в данных их разделения.Доходы и расходы от продажи земли отражены в составе операционных расходов и доходов соответственно.Задание 31) Запасы компании на конец периода включают следующие четыре вида товаров:|
Вид товаров | Фактическая себестоимость ($) | Чистая стоимость реализации ($) | | А | 2,000 | 1,900 | | Б | 5,000 | 5,100 | | В | 4,400 | 4,550 | | Г | 3,200 | 2,990 | | Итого | 14,600 | 14,540 | | | Определите наименьшую стоимость из двух: фактической себестоимость и чистой стоимости реализации:1. По каждому виду2. По группе2) Ситуационное заданиеВ отношении каждой следующей ситуации определите, какой тип аренды «операционная» или «финансовая» имеет место. Объясните свой ответ.Компания арендует оборудование сроком на 4 года. Ежемесячные арендные платежи составят $40,000. По окончании 4 лет оборудование будет возвращено арендодателю, если компания не уплатит выкупную стоимость $20,000. В этом случае право собственности перейдет к арендатору. Ожидаемый срок полезного использования оборудования - 8 лет.Решение1). По товару А наименьшая стоимость - чистая стоимость реализации 1,900$,По товару Б - наименьшая стоимость - фактическая себестоимость 5,000$,По товару В - наименьшая стоимость - фактическая себестоимость 4,400$,По товару Г - наименьшая стоимость - чистая стоимость реализации 2.900$.Наименьшая стоимость по группе - это чистая стоимость реализации - 14,540 $ против 14,600 $ фактической себестоимости.2). При возвращении арендодателю оборудования через 4 года аренда будет считаться операционной, поскольку предприятие в данном случае не делает никаких вложений, а по сути, использует за плату оборудование, принадлежащие другому лицу.В случае же, если оборудование будет через 4 года выкуплено, то в аренду будет считаться финансовой. Такой вывод можно сделать исходя из того, что при выкупе оборудования, предыдущие арендные платежи и выкупная сумма будут уже расцениваться как платежи на осуществление вложений в активы. К этому следует добавить, что срок действия договора 4 года, а срок использования оборудования 8 лет. То есть при выкупе оборудования через 4 года предприятие будет пользоваться им как минимум 4 года. Список литературы1. Дружиловская Т.Ю Трактовка понятия нематериальных активов в российских и международных стандартах. - М.; Аудиторские ведомости, №2, 2003.2. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».3. Даплакян А.Н. Учет нематериальных активов. - М.; - Бухгалтерия и банки, 2005, №7.4. Ржаницына В. Нематериальные активы в системе МСФО. - М; Консультант, 2005 №1.5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 266 с.6. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Бухгалтерский учет. 2002. - 324 с.
|
|
|