Применение систем "директ-кост" и "стандарт-кост" в бухгалтерском учете
11 Задание 1. Директ-кост Спорткомплексом оказываются три вида услуг: занятия в тренажерном зале, аренда большого игрового зала, занятия шейпингом. Разовое занятие в тренажерном зале стоит 50 р., аренда одного часа большого игрового зала - 300 р., разовое занятие шейпингом - 40 р. Одновременно в тренажерном зале могут заниматься 10 человек, в шейпинг - зале - 6. большой игровой зал занимает команда игроков, и стоимость этой услуги зависит от количества арендованных часов, а не от размера команды. Несмотря на то, что спорткомплекс работает ежедневно с 9 до 23 часов, существуют ограничения по предоставлению различных залов населению и юридическим лицам за плату. Общее количество предоставляемых часов по трем залам - 23, при этом каждый зал должен эксплуатироваться не менее 4 ч. в сутки. В таблице 2 приведены данные о ежемесячных переменных расходах комплекса, распределенных по видам оказываемых услуг, а также информация о постоянных расходах за квартал. Таблица 1 Расходы спорткомплекса, руб. |
№ п/п | Статьи затрат | Виды услуг | Итого | | | | Тренажерный зал | Игровой зал | Шейпинг-зал | | | 1. | Переменные расходы - всего | 19909 | 98835 | 6189 | 124933 | | | - затраты на электроэнергию | 9924 | 76533 | 2051 | 89408 | | | - заработная плата тренерского состава | 8620 | 11711 | 2832 | 23163 | | | - общепроизводственные расходы | 1365 | 10591 | 406 | 12362 | | 2. | Число часов работы залов в день, час. | 13 | 6 | 4 | 23 | | 3. | Постоянные расходы - всего | - | - | - | 462729 | | | - амортизация основных средств | - | - | - | 210492 | | | - заработная плата ИТР с начислениями | - | - | - | 102990 | | | - содержание и ремонт здания | - | - | - | 140000 | | | - прочие общехозяйственные расходы | - | - | - | 9247 | | |
При загрузке залов с учетом существующих ограничений определить маржинальный доход, операционную прибыль при калькуляции по полным и переменным затратам, в условиях системы «директ-кост» и при калькулировании по полной себестоимости осуществить соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета. Таблица 2 Прибыль при калькуляции с полным распределением затрат |
Показатель (на единицу) | Итого | | Выручка от реализации | 1040 | | Затраты на электроэнергию | 468 | | Основная заработная плата тренерского состава | 111 | | Общепроизводственные расходы | 70 | | Валовая прибыль | 392 | | Амортизация | 102 | | Общепроизводственные постоянные затраты | 118 | | Операционная прибыль | 172 | | |
Таблица 3 Прибыль при калькуляции по переменным затратам |
Показатель (на единицу) | Итого | | Выручка от реализации | 1040 | | Переменные расходы, в т. ч.: | 644 | | - затраты на электроэнергию | 468 | | - заработная плата тренерского состава | 111 | | - общепроизводственные расходы | 66 | | ИТОГО переменные расходы | 644 | | Маржинальная прибыль | 396 | | Постоянные расходы, в т.ч.: | 224 | | - амортизация основных средств | 102 | | - заработная плата ИТР с начислениями | 50 | | - содержание и ремонт здания | 68 | | - прочие общехозяйственные расходы | 4 | | ИТОГО постоянные расходы | 224 | | Операционная прибыль | 172 | | |
Таблица 4 Учетные записи на счетах хозяйственного учета в условиях системы «директ-кост» |
Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К | | Начислена амортизация | 102 | 20 | 2 | | Начислена заработная плата | 111 | 20 | 70 | | Списываются общепроизводственные расходы | 70 | 20 | 25 | | Списывается постоянная часть общепроизводственных расходов | 118 | 90 | 25 | | Списываются общехозяйственные расходы | 468 | 90 | 26 | | Списана себестоимость выполненных работ | 283 | 90 | 20 | | |
Таблица 5 Учетные записи на счетах хозяйственного учета по полной себестоимости |
Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К | | Начислена амортизация | 102 | 20 | 2 | | Начислена заработная плата | 111 | 20 | 70 | | Списываются общепроизводственные расходы | 70 | 20 | 25 | | Списывается постоянная часть общепроизводственных расходов | 118 | 20 | 25 | | Списываются общехозяйственные расходы | 468 | 20 | 25 | | Списана себестоимость выполненных работ | 869 | 90 | 20 | | |
Задание 2. Стандарт-кост Компания использует систему «стандарт-кост» в своем подразделении по производству изделий из стекла. Таблица 6 Нормативные затраты на производство одного ветрового стекла, руб. на ед. |
Основные материалы (ОМн,кг Цомн, руб./кг) (50 кг1,5 руб./кг) | 75 | | Прямые трудозатраты (ТЗн,часСтзн,руб./ч) (7 час 12,4 руб./ч) | 86,8 | | Общепроизводственные расходы (ОПРн,часЦопрн,руб./ч) (3ч8,6руб/ч) | 24 | | Общие нормативные затраты | 187,6 | | |
Текущие переменные общепроизводственные расходы составляют 8 руб. на 1 ч прямых трудозатрат, и бюджетные постоянные общепроизводственные расходы равны 30 000 руб. В течение января подразделение изготовило 1350 ветровых стекол при нормальной мощности производства 1400 таких стекол. Таблица 7 Фактические затраты на одно ветровое стекло |
Основные материалы (ОМф,кг Цомф, руб./кг) (47 кг * 1,9 руб/кг) | 89,3 | | Прямые трудозатраты (ТЗф,часСтзф,руб./ч) (7,2 ч * 12,9 руб/ч) | 92,88 | | Общепроизводственные расходы (ОПРф,руб. / Nф,шт.) (45640 руб / 1350 стекол) | 33,8 | | Общие фактические затраты | 215,98 | | |
Рассчитать отклонения в системе «стандарт-кост» и сделать соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета. 1. Отклонение по материалам. Первый фактор - цена: ДЦм = (1,9 - 1,5) • 47 = 18,8 Отклонение неблагоприятное - допущен перерасход средств. Второй фактор - удельный расход материалов: Стандартный расход материалов должен был составить 50кг. Фактический удельный расход составил 47кг. Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов: ДИм = (47 - 50) • 1,5 = -4,5р. Совокупное отклонение по материалам - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. Стандартные удельные затраты по материалу: 75р. Фактические удельные затраты по материалу: 89,3р. Совокупное отклонение по материалу составит: Дмсов = 89,3-75 = 14,3р. Таблица 8 Отклонения по материалу (на единицу) |
По цене | 18,8 | | По использованию | -4,5 | | Совокупное отклонение | 14,3 | | |
Задолженность поставщику за приобретенные материалы учтена по стандартным ценам: 47 • 1,5 • 1350 = 95175р. Списание материалов за основное производство производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства: 50 • 1,5 • 1350 = 101250р. Таблица 9 Бухгалтерские проводки |
Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К | | Отражена задолженность поставщику за материалы | 95175 | 10 | 60 | | Отражено списание материалов | 101250 | 20 | 10 | | Отражены отклонения по цене | 25380 | 16-1 | 60 | | Отражено отклонение по использованию материалов | 6075 | 10 | 16-2 | | |
2. Отклонение по заработной плате. Отклонение по ставке заработной платы: ДОТ = (12,9 - 12,4) • 7,2 = 3,6р. Отклонение по производительности: Дt = (7,2 - 7) • 12,4 = 2,48р. Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата - стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства. Дзпсов = 92,88-86,8 = 6,08р. Таблица 10 Отклонение по заработной плате |
Отклонение по ставке заработной платы | 3,6 | | Отклонение по производительности | 2,48 | | Совокупное отклонение по заработной плате | 6,08 | | |
Списание заработной платы отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы: 86,8 • 1350 = 117180р. Отклонение по ставке в сумме 3,6 • 1350 = 4860 р. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции со счетом 70. Отклонение по производительности в сумме 2,48 • 1350 = 3348 - на субсчете 16-4. Кредитовый оборот по счету 70 составит фактически начисленную сумму заработной платы: (4860 + 3348 + 117180 = 125388 р.). Таблица 11 Бухгалтерские проводки |
Хозяйственные операции | Сумма | Д | К | | Начислена заработная плата | 11718 | 20 | 70 | | Отражено отклонение по ставке | 4860 | 16-3 | 70 | | Отражено отклонение по производительности | 3348 | 16-4 | 70 | | |
3. Отклонения общепроизводственных расходов. Суммарное отклонение: ДОПР = 33,8-24 = 9,8р. Отклонение по эффективности: (1400 - 1350)/3 • 0,6 = 10р. Отклонение по затратам: 9,8 - 10 = -0,2р. Таблица 12 Отклонения по общепроизводственным расходам |
Отклонение по эффективности | 10 | | Отклонение по затратам | -0,2 | | Совокупное отклонение по общепроизводственным расходам | 9,8 | | |
Списание общепроизводственных расходов осуществляется по нормам с учетом фактического выпуска: 24 • 1350 = 32400р. Отдельно отражается неблагоприятное отклонение: 9,8 • 1350 = 13230р. И благоприятное: 0,2 • 1350 = 270р. Кредитовый оборот по счету 25 составит: 13230 - 270 + 32400 = 45360р. Таблица 13 Бухгалтерские проводки |
Хозяйственные операции | Сумма | Д | К | | Отражено списание общепроизводственных расходов на основное производство | 32400 | 20 | 25 | | Отражено благоприятное отклонение | 270 | 25 | 16 | | Отражено неблагоприятное отклонение | 13230 | 16 | 25 | | |
Задание 3. Бюджетирование 3.1 Бюджет производства Прогноз компании по продаже дверей для гаражей на 2006 г. в таблице. Таблица 14 Прогноз по продаже, штук |
Январь | 25000 | Июль | 70000 | | Февраль | 34000 | Август | 60000 | | Март | 45000 | Сентябрь | 60000 | | Апрель | 56000 | Октябрь | 50000 | | Май | 60000 | Ноябрь | 45000 | | Июнь | 70000 | Декабрь | 35000 | | |
Прогноз продаж на январь 2007 г. -- 23 000 дверей. Начальные запасы на 1 января 2006 г. составили 13 000 дверей. Компания придерживается такой политики, что минимальный уровень запасов должен равняться 15 000 шт., а максимальный -- половине количества продаж следующего месяца. Максимальная производительность составляет 75 000 дверей в месяц. Подготовьте бюджет производства на 2006 г. с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно. Какое количество дверей будут составлять конечные запасы готовой продукции 31 декабря 2006 г.? Таблица 15 Бюджет производства |
Месяц/год | НЗ | ОП | ПР | КЗ | | 2006 | | | | | | Январь | 13000 | 25000 | 27000 | 15000 | | Февраль | 15000 | 34000 | 34000 | 15000 | | Март | 15000 | 45000 | 45000 | 15000 | | Апрель | 15000 | 56000 | 56000 | 15000 | | Май | 15000 | 60000 | 60000 | 15000 | | Июнь | 15000 | 70000 | 70000 | 15000 | | Июль | 15000 | 70000 | 70000 | 15000 | | Август | 15000 | 60000 | 60000 | 15000 | | Сентябрь | 15000 | 60000 | 60000 | 15000 | | Октябрь | 15000 | 50000 | 50000 | 15000 | | Ноябрь | 15000 | 45000 | 45000 | 15000 | | Декабрь | 15000 | 35000 | 35000 | 15000 | | 2007 | | | | | | Январь | 15000 | 23000 | | | | |
3.2 Бюджет закупки/использования материалов Бюджет продаж на первые пять месяцев 2006 г. для одной производственной линии компании «Артур» выглядит следующим образом: Таблица 16 Бюджет продаж, штук |
Январь | 14800 | | Февраль | 14900 | | Март | 14200 | | Апрель | 12700 | | Май | 9000 | | |
Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должны быть равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе было 1800 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного производства не остается. Для производства единицы продукции требуются два типа материалов в следующих количествах: Таблица 17 Расход материала на ед. продукции В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве, равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января 2006 г. Подготовьте бюджет, показывающий количество материалов каждого типа, которые необходимо приобретать каждый месяц в I кв. 2006 г. Таблица 18 Бюджет производства |
Месяц | НЗ | ОП | ПР | КЗ | | Январь | 1800 | 14800 | 16725 | 3725 | | Февраль | 3725 | 14900 | 14725 | 3550 | | Март | 3550 | 14200 | 13825 | 3175 | | Апрель | 3175 | 12700 | 11775 | 2250 | | Май | 2250 | 9000 | | | | |
Таблица 19 Бюджет закупки материала А |
Месяц | НЗ | Потребление | Закупка | КЗ | | Январь | 50175 | 100350 | 94350 | 44175 | | Февраль | 44175 | 88350 | 85650 | 41475 | | Март | 41475 | 82950 | 76800 | 35325 | | Апрель | 35325 | 70650 | 55575 | 20250 | | Май | 20250 | 40500 | 20250 | 0 | | |
Таблица 20 Бюджет закупки материала Б |
Месяц | НЗ | Потребление | Закупка | КЗ | | Январь | 8363 | 16725 | 15725 | 7363 | | Февраль | 7363 | 14725 | 14275 | 6913 | | Март | 6913 | 13825 | 12800 | 5888 | | Апрель | 5888 | 11775 | 9262,5 | 3375 | | Май | 3375 | 6750 | 3375 | 0 | | |
|