Бухгалтерский финансовый и управленческий учет на предприятии
1. Краткая характеристика предприятия Полное название: Закрытое Акционерное Общество «КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА». Сокращенное название: ЗАО «КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА». Организационно-правовая форма: Закрытое Акционерное Общество Адрес: Екатеринбург, ул. 30 Лет ВЛКСМ, д. 181 Основной вид деятельности: ЗАО " КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА" - один из крупнейших производителей кондитерских изделий. Предприятие производит шоколад, печенье, вафли, конфеты. Широчайший ассортимент сладостей. Главной целью предприятия является удовлетворение спроса потребителей и повышение конкурентоспособности организации и продукции. Основные виды выпускаемой продукции представлены в таблице 1. Таблица 1 |
Вид продукции | Количество проданной продукции, т | Цена за единицу продукции, руб. | Объем продаж в денежном выражении, руб. | | Шоколад черный | 92,2 | 34,00р. | 3 134,80р. | | Шоколад молочный | 112 | 28,00р. | 3 136,00р. | | Шоколад белый | 38,7 | 31,00р. | 1 199,70р. | | Печенье сахарное | 1 249,30 | 34,90р. | 43 600,57р. | | Печенье сдобное | 1 302,50 | 65,70р. | 85 574,25р. | | Печенье затяжное | 1 034,20 | 43,90р. | 45 401,38р. | | Вафли с начинкой | 28,7 | 68,00р. | 1 951,60р. | | Вафли без начинки | 14,6 | 47,00р. | 686,20р. | | Конфеты шоколадные | 231,4 | 89,30р. | 20 664,02р. | | Карамель | 23 | 81,30р. | 1 869,90р. | | Конфеты глазированные | 405,2 | 56,70р. | 22 974,84р. | | Итого | 205 348,52р. | | |
Основные технико-экономические показатели ЗАО «кондитерская фабрика» на начала и конец отчетного периода. Данные показатели представлены в таблице 2. Таблица 2 |
Показатель | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | | 1. Выручка от продаж, тыс.руб. | 345170 | 356 102 | | 2. Объем продаж, тыс.шт. | 186430 | 205 348,52 | | 3. Себестоимость продаж, тыс. руб. | 253484 | 298530 | | 4. Внереализационные доходы, тыс. руб. | 96,5 | 348,2 | | 5. Внереализационные расходы, тыс. руб. | - | - | | 6. Прибыль (убыток) от обычной деятельности, тыс. руб. | 91686 | 57572 | | 7. Рентабельность продукции, % | 36,17 | 19,29 | | 8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 26040 | 28500 | | 9. Среднесписочная численность работников, чел. | 116 | 218 | | |
1.1 Структура бухгалтерии Организационная структура бухгалтерии разрабатывается главным бухгалтером и утверждается управляющим директором. Структура численности предприятии за 2009 год представлена в таблице 3. Таблица 3 |
Категория работников | Численность, чел. | | 1 Руководители | 7 | | 2. Специалисты | 21 | | 3. Служащие | 26 | | 4. Рабочие - всего, | 164 | | в том числе: | | | - основные | 54 | | - вспомогательные | 110 | | Всего работников | 218 | | |
2. Основные поставщики производственных ресурсов и покупатели (заказчики) продукции Данные о поставщиках представлены в таблице 4. Таблица 4 |
Наименование поставщика | Вид поставляемых ресурсов | № договора и дата его составления | | ООО «Макао» | Какао-порошок | Договор № 67 от 02.10.2008 г. | | ООО "ФудинГрейт" | Кокосовое масло | Договор № 12 от 16.04.2009 г. | | КФХ Багандаров | Мука высшего сорта | Договор № 36 от 27.05.2009 г. | | ООО Финкрек Урал | Упаковка | Договор № 212 от 10.09.2009 г. | | |
Данные о покупателях (заказчиках) в таблице 5. Таблица 5 |
Категория покупателей | Объем продаж, руб. | Удельный вес покупателей в объеме продаж, % | | 1. Оптовая торговля - всего, | 218440 | 100 | | В том числе: - Торговый дом | 148306 | 67,9 | | - ООО «Сладыч» | 70134 | 32,1 | | 2. Розничная торговля - всего, | 10600 | 100 | | В том числе: - сотрудники предприятия | 2404 | 22,7 | | - прочие розничные покупателли | 8196 | 77,3 | | |
3. Сравнение бухгалтерского финансового и управленческого учета Таблица 6 |
Критерии сравнения | Финансовый учет | Управленческий учет | | 1. Пользователи | Внешние | Внутренние | | 2. Система учета | информация в денежном выражении | информация в денежном выражении | | 3. Регулирование | Национальные стандарты или законы | Не существует | | 4. Измерители | Денежные | Любые | | 5. Периодичность | Год (основная) | Не существует | | 6. Объект | Предприятие в целом | Любые подразделения предприятия | | 7. Объективность | Объективная (оценка прошлых событий) | Субъективная (прогнозный характер) | | |
4. Элементы затрат на производство и реализацию продукции ЗАО "Кондитерская фабрика" Таблица 7 |
Элементы затрат | Сумма, руб. | Удельный вес, % | | 1. Материальные расходы | 1250000 | 23,8 | | 2. Расходы на оплату труда | 3120000 | 59,4 | | 3. Суммы начисленной амортизации | 570000 | 10,9 | | 4. Прочие затраты | 310000 | 5,9 | | Итого затрат | 5250000 | 100 | | |
5. Калькулирование себестоимости Типовая номенклатура статей расходов на предприятии представлена в таблице 7. Таблица 7 |
Статья расходов | Сумма, руб. | Удельный вес, % | | 1. Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов | 1362756 | 66,41 | | 2. Топливо и энергия на технологические цели | - | - | | 3. Заработная плата производственных рабочих | 651551 | 31,75 | | 4.Отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих | 20810,2 | 1,01 | | 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 1550 | 0,08 | | 6. Цеховые расходы | 6101,2 | 0,30 | | 7. Общехозяйственные расходы | 9139,4 | 0,45 | | 8. Коммерческие расходы | 144 | 0,01 | | ИТОГО: | 2052051,8 | 100,00 | | |
Прямые затраты предприятия представлены в таблице 8. Таблица 8 |
Вид прямых затрат | Сумма, руб. | Удельный вес, % | | 1. Прямые материальные затраты - всего, | 17001,01 | 2,47 | | В том числе: - сырье и материалы | 66,41 | 0,01 | | - Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 1550 | 0,22 | | - топливо и энергия | 0 | 0,00 | | - цеховые расходы | 6101,2 | 0,89 | | - Общехозяйственные расходы | 9139,4 | 1,33 | | - Коммерческие расходы | 144 | 0,02 | | 2. Прямые затраты на оплату труда - всего, | 672361,2 | 97,53 | | В том числе: - заработная плата производственных рабочих | 651551 | 94,52 | | - отчисления на социальные нужды | 20810,2 | 3,02 | | Итого прямых затрат | 689362,21 | 100,00 | | |
Фактическую себестоимость материалов списывают по средней себестоимости. Рассмотрим на примере. Предприятие в апреле 2009 года закупило картонную упаковку в количестве, представленном в таблице 9. Таблица 9 |
Показатель | Количество | Цена | Сумма | | Остаток материала на начала месяца | 100 | 20 | 2000 | | Поступление материала «А» за месяц | | | | | 1-я партия | 200 | 22 | 4400 | | 2-я партия | 150 | 21 | 3150 | | 3-я партия | 400 | 23 | 9200 | | Отпущено материала «А» за месяц | 600 | | | | Остаток материала «А» на конец месяца | 250 | | | | |
Материалы были отпущены после того, как поступили все три партии. Рассчитаем среднюю стоимость отпущенных материалов. Для этого сначала определяем стоимость всех материалов, находящихся на складе: 2 000 руб. + 4 400 руб. + 3 150 руб. + 9 200 руб. = 18 750 руб. Затем определяем общее количество материалов этого наименования, находящихся на складе: 100 ед. + 200 ед. + 150ед. + 400 ед. = 850 ед. Теперь разделите общую стоимость на общее количество: 18 750 руб./ 850 ед. = 22,059 руб. то есть, 22 рубля 06 копеек. Таким образом, средняя стоимость единицы материала составляет 22 рубля 06 копеек. Учет косвенных затрат в составе себестоимости продукции представлена в таблице 10. Таблица 10 |
Вид косвенных затрат | Сумма, руб. | Удельный вес, % | | 1. Общепроизводственные расходы - всего, | 6101,2 | 40,03 | | В том числе: - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 2594,2 | 17,02 | | - затраты на отопление | 1203 | 7,89 | | - освещение и содержание производственных помещений | 2304 | 15,12 | | 2. Общехозяйственные расходы - всего, | 9139,4 | 59,97 | | В том числе: - расходы на изобретательство и рационализацию | 3769,4 | 24,73 | | - расходы на подготовку кадров | 5370 | 35,23 | | Итого косвенных затрат | 15240,6 | 100,00 | | |
Процентное отношение прямых и косвенных затрат: Оценка себестоимости и прибыли при учете переменных и прямых затрат на предприятии представлены в таблице 11. Таблица 11 Расчет себестоимости продукции методом "Direct-Costing", тыс. руб. |
Показатель | Изделие «А» | Изделие «Б» | Итого | | 1. Объем реализации | 725,0 | 1 240,0 | | | 2. Объем производства | 750,0 | 1 250,0 | | | 3. Цена реализации | 60,0 | 58,0 | | | Переменные и условно-переменные затраты | | | | | 4.1. Материальные затраты | 24 888,2 | 41 927,8 | 66 816,0 | | 4.1.1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов): | 21 788,1 | 36 762,3 | 58 550,4 | | -расходы на производство продукции | 12 223,2 | 20 366,4 | 32 589,6 | | -общепроизводственные расходы | 2 430,4 | 4 049,6 | 6 480,0 | | -общехозяйственные расходы | 6 990,4 | 12 130,4 | 19 120,8 | | -расходы на сбыт продукции | 144,0 | 216,0 | 360,0 | | 4.1.2. Топливо и энергия на технологические нужды: | 3 100,1 | 5 165,5 | 8 265,6 | | -расходы на производство продукции | 0,0 | 0,0 | 0,0 | | -общепроизводственные расходы | 2 460,1 | 4 099,1 | 6 559,2 | | -общехозяйственные расходы | 640,0 | 1 066,4 | 1 706,4 | | -расходы на сбыт продукции | 0,0 | 0,0 | 0,0 | | 4.2. Заработная плата | 790,0 | 1 320,0 | 2 110,0 | | 4.2.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции | 790,0 | 1 320,0 | 2 110,0 | | 4.3. Отчисления на социальные нужды | 281,2 | 469,9 | 751,2 | | 4.3.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции | 281,2 | 469,9 | 751,2 | | 4.5. Прочие расходы | 522,0 | 863,0 | 1 385,0 | | 4.5.2. НАД | 522,0 | 863,0 | 1 385,0 | | ИТОГО переменных и условно переменных затрат: | 26 481,4 | 44 580,8 | 71 062,2 | | Переменных и условно переменных затрат на единицу продукции: | 35,309 | 35,665 | | | Выручка: | 43 500,0 | 71 920,0 | 115 420,0 | | Маржинальная прибыль: | 17 018,6 | 27 339,2 | 44 357,8 | | Постоянные и условно-постоянные затраты | | | | | 4.2. Заработная плата | | | 1 443,0 | | 4.2.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции | | | 1 065,0 | | 4.2.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации | | | 378,0 | | 4.3. Отчисления на социальные нужды | | | 513,7 | | 4.3.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции | | | 379,1 | | 4.3.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации | | | 134,6 | | 4.4. Амортизация основных фондов | | | 4 440,0 | | 4.4.1. здания и сооружения | | | 1 340,0 | | 4.4.2. оборудование | | | 3 100,0 | | 4.5. Прочие расходы | | | 1 590,0 | | 4.5.1. Амортизация нематериальных активов | | | 1 590,0 | | ИТОГО постоянных и условно-постоянных затрат: | | | 7 986,7 | | Прибыль: | | | 36 371,1 | | |
График документооборота на предприятии |
Наименование документа | Составление | Подпись | Исполнение | Передача в бухгалтерию | Обработка документа | Передача в архив | | Накладная | офис-менеджер | склад | склад | офис-менеджер | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Счет-фактура | офис-менеджер | Лица, указанные в приказе | бухгалтерия | офис-менеджер | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Приходный кассовый ордер | Бухгалтер-кассир | Главный бухгалтер,кассир | Бухгалтер-кассир | Бухгалтер-кассир | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Расходный кассовый ордер | Бухгалтер-кассир | Руководитель, главный бухгалтер,кассир | Бухгалтер-кассир | Бухгалтер-кассир | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Выписка с приложениями (полученная) | - | - | - | - | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Доверенность на получение ТМЦ (выписанная) | бухгалтерия | Руководитель, главный бухгалтер, подотчетное лицо | подотчетное лицо | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Доверенность на получение ТМЦ (полученная) | - | - | - | - | торговые точки | Гл. бухгалтер | | Авансовый отчет | подотчетное лицо | Руководитель, главный бухгалтер, подотчетное лицо | подотчетное лицо | подотчетное лицо | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Платежное поручение | бухгалтерия | Руководитель | Главный бухгалтер | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Поступившие первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хоз. операции | - | - | - | - | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Акт сверки | бухгалтерия | Главный бухгалтер | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Командировочное удостоверение | бухгалтерия | Руководитель, бухгалтер | командирующееся лицо | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Приказы (в т.ч.по личному составу) | бухгалтерия | Руководитель | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Расчетная ведомость по з/плате | бухгалтерия | бухгалтер | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Расчет налогов по з/плате | бухгалтерия | бухгалтер | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Платежная ведомость по выплате аванса по з/пл | бухгалтерия | Руководитель, главный бухгалтер, кассир | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Платежная ведомость по з/плате | бухгалтерия | Руководитель, главный бухгалтер, кассир | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Табель учета рабочего времени | бухгалтерия | Руководитель, менеджер по персоналу | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | График отпусков | бухгалтерия | Руководитель, менеджер по персоналу | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Записка-расчет о предоставлении отпуска | бухгалтерия | Бухгалтер, менеджер по персоналу | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Записка-расчет при увольнении | бухгалтерия | Бухгалтер, менеджер по персоналу | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Личная карточка | бухгалтерия | Менеджер по персоналу, работник | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Трудовой договор | бухгалтерия | Руководитель | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Инвентарные карточки | бухгалтерия | бухгалтер | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Акт о приемке-передаче объекта ОС | Бухгалтер, склад | комиссия | Бухгалтер, склад | Бухгалтер, склад | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Инвентаризационная опись ТМЦ | инвентаризационная комиссия | бухгалтер, инвентаризац. Комиссия, ответств.лицо | председатель инв. комиссии | инвентаризационная комиссия | инвентаризационная комиссия, бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Инвентаризационная опись основных средств | инвентаризационная комиссия | бухгалтер, инвентаризац. Комиссия, ответств.лицо | председатель инв. комиссии | инвентаризационная комиссия | инвентаризационная комиссия, бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Приходный ордер | Бухгалтер, склад | склад, секретарь | склад | Бухгалтер, склад | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Требование-накладная | Бухгалтер, склад | склад, получатель | склад | Бухгалтер, склад | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Договор | Управление торговли | Руководитель | Управление торговли | Управление торговли | Коммерческий директор | Гл. бухгалтер | | Налоговые и бухгалтерские отчеты, регистры и прочие утвержденные таблицы | бухгалтерия | Руководитель, главный бухгалтер | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Статистические отчеты | бухгалтерия | Руководитель, главный бухгалтер | бухгалтерия | бухгалтерия | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации | Бухгалтер | бухгалтер | Бухгалтер | Бухгалтер | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Инвентарный ярлык | инвентаризационная комиссия | инвентаризационная комиссия | председатель инв. комиссии | инвентаризационная комиссия | инвентаризационная комиссия | Гл. бухгалтер | | Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ | инвентаризационная комиссия | инвентаризационная комиссия | председатель инв. комиссии | инвентаризационная комиссия | инвентаризационная комиссия, бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Кассовая книга | бухгалтер-кассир | Кассир, бухгалтер | бухгалтер-кассир | бухгалтер-кассир | бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Акт инвентаризации наличных денежных средств | инвентаризационная комиссия | инвентаризационная комиссия | председатель инв. комиссии | инвентаризационная комиссия | инвентаризационная комиссия, бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | Приказ о проведении инвентаризации | бухгалтер | директор, инвентаризационная комиссия | бухгалтер | бухгалтер | инвентаризационная комиссия, бухгалтерия | Гл. бухгалтер | | |
|
|
|