Бухгалтерский баланс - ПУБЛИЧНАЯ БИБЛИОТЕКА


МЕНЮ

	Главная

	Астрономия и космонавтика

	Биология и естествознание

	Бухгалтерский учет и аудит

	Военное дело и гражданская оборона

	Государство и право

	Журналистика издательское дело и СМИ

	Краеведение и этнография

	Производство и технологии

	Религия и мифология

	Сельское лесное хозяйство и землепользование

	Социальная работа

	Социология и обществознание

	Спорт и туризм

	Строительство и архитектура

	Таможенная система

	Транспорт

	Делопроизводство

	Деньги и кредит

	Инвестиции

	Иностранные языки

	Информатика

	Искусство и культура

	Исторические личности

	История

	Литература

	Литература зарубежная

	Литература русская

	Авиация и космонавтика

	Автомобильное хозяйство

	Автотранспорт

	Английский

	Антикризисный менеджмент

	Адвокатура

	Банковское дело и кредитование

	Банковское право

	Безопасность жизнедеятельности

	Биографии

	Маркетинг реклама и торговля

	Математика

	Медицина

	Международные отношения и мировая экономика

	Менеджмент и трудовые отношения

	Музыка

	Кибернетика

	Коммуникации и связь

	Косметология

	Криминалистика

	Криминология

	Криптология

	Кулинария

	Культурология

	Налоги

	Начертательная геометрия

	Оккультизм и уфология

	Педагогика

	Полиграфия

	Политология

	Право

	Предпринимательство

	Программирование и комп-ры

	Психология

	Радиоэлектроника

РЕКЛАМА

Бухгалтерский баланс

Содержание
Введение 2
1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании 2
2. Виды балансов 8
3. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций 10
3. Анализ и оценка структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организации 15
Заключение 23
Список литературы 26

Введение

Средства организации участвуют в производстве не-прерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источни-ков они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Термин баланс происходит от лат. bis -- «дважды» и lanx -- «чашка весов», т. е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия.

Схематично бухгалтерский баланс представляет со-бой таблицу, составленную из двух частей: левая -- ак-тив -- отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая -- пассив -- показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой ба-ланса.

Бухгалтерский баланс -- способ экономической груп-пировки имущества хозяйства по его составу, размеще-нию и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам об-разования.

1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании

Баланс составляется на определенную дату, как пра-вило, на начало квартала, что обусловлено требования-ми, предъявляемыми к отчетности, и показывает состоя-ние средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с помощью двойной записи.

Балансовое обобщение имеет двойственны и характер отражения объектов и синтетическое обобщение инфор-мации. Двойственный характер его заключается в том, что объекты отражаются в балансе дважды и рассматри-ваются с двух точек зрения, в зависимости от вида ба-ланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть рав-ны. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свес-ти частные показатели, отдельные информационные вза-имосвязи в едином измерителе в целостную систему обоб-щенных данных.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состо-яние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.

Все имущество (средства) в активе баланса и источ-ники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтер-ского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику нормирования имущества. Статьей бухгалтерского ба-ланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы -- в разделы, исходя из их экономического содержания.

Если статьи актива показывают, как размещено иму-щество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источни-ков, а какая -- за счет заемных (привлеченных) источни-ков организации.

Таблица 1

Показатели	Ситуации
	1	2	3	4	5
Имущество организации (актив баланса)	1000000	1000000	1000000	1000000	1000000
Источники формирования имущества (пассив баланса):	1000000	1000000	1000000	1000000	1000000
-- собственные	1000000	--	500000	400000	600000
-- заемные	--	1000000	500000	600000	400000

Проанализировав ситуации, можно сделать опреде-ленный вывод по каждой из них:

Ситуация 1. Все имущество организации сформи-ровано за счет собственных источников.

Ситуация 2. Все имущество организации сформи-ровано за счет заемных (привлеченных) источников.

Ситуация 3. Имущество организации сформиро-вано на 50% за счет собственных источников, на 50 -- за счет привлеченных.

Ситуация 4. Имущество организации сформиро-вано на 40% за счет собственных источников и на 60 -- за счет привлеченных.

Ситуация 5. Имущество организации сформиро-вано на 60% за счет собственных источников и на 40 -- за счет привлеченных.

Под структурой баланса понимают удельный вес от-дельных хозяйственных средств по их видам и источ-никам образования и валюты баланса. По структуре ак-тива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2000000руб., ос-новные средства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структу-ра пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества орга-низации. Например, уставный капитал 1 200 000руб., валюта баланса 2 000 000, следовательно, собственный источник -- уставный капитал -- составляет 60%. Струк-тура балансов организаций разных организационно-пра-вовых форм и видов деятельности различна, что обус-ловлено производственной деятельностью, размером организации и т. д.

Баланс имеет большое значение для руководства орга-низации. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, рас-крывает структуру средств и их источников в разрезе ви-дов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации

и ее финансовое положение. По данным баланса опре-деляется обеспеченность средствами, правильность их ис-пользования, соблюдение финансовой дисциплины, рен-табельность и др., а также выявляются недостатки в рабо-те и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контро-лировать правильность использования средств целево-го назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс яв-ляется весьма удобным документом. Он дает закон-ченное и цельное представление не только об имуще-ственном положении организации, но и о тех измене-ниях, которые произошли за тот или иной период. Пос-леднее достигается сравнением балансов за ряд отчет-ных периодов. Бухгалтерский баланс, как и всю бух-галтерскую отчетность, составляют на основе прове-ренных бухгалтерских записей, подтвержденных оправ-дательными документами. Это гарантирует достовер-ность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгал-терской отчетности.

Рассмотрим примерную схему бухгалтерского балан-са организации:

Данные для составления баланса, руб.

Основные средства ....................................... 250000

Нематериальные активы................................. 80000

Уставный капитал........................................ 300000

Добавочный капитал ........................................ 5 500

Производственные запасы .............................. 10000

Резервный капитал .......................................... 6 000

Товары ........................................................ 18000

Нераспределенная прибыль............................. 40000

Расчетные счета ............................................ 12000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками............. 8000

Расчеты по налогам и сборам ............................. 1500

Расчеты с персоналом по оплате труда .............. 10 000

Касса .............................................................. 1000

Таблица 2

Баланс, руб.

2. Виды балансов

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники обра-зования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и ис-точников образования имущества на начало и конец пе-риода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему стро-ению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в каче-стве промежуточного рабочего документа, используемо-го при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Балансы также классифицируются по следующим признакам:

I. По времени составления различают балансы:

1) вступительный (начальный) баланс -- первый ба-ланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве -- источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеюще-гося у организации имущества в течение времени дея-тельности организации;

2) текущие -- составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и го-довые;

3) заключительный баланс -- отчетный документ о про-изводственно-финансовой деятельности организации за определенный период -- составляется на основе проверен-ных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

4) ликвидационный -- составляется для характеристи-ки имущественного состояния организации на дату пре-кращения ее деятельности как юридического лица;

5) предварительный баланс -- бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с уче-том ожидаемых изменений в составе имущества орга-низации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассив-ных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчет-ного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

6) соединительные -- при слиянии двух или более подразделений;

7) разъединительные -- при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

8) консолидированные -- объединенные балансы ма-теринской и дочерних компаний.

II. По объему информации балансы бывают:

1) единичные, отражающие деятельность только од

ной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;

2) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих ито-гов актива и пассива всех организаций в целом.

III. По способу очистки различают:

1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совер-шенствования информационных функций баланса и др.

2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

В современных условиях значение баланса-нетто воз-росло, так как он позволяет определить реальную сто-имость имущества организации.

IV. По характеру деятельности:

1) по основной деятельности, т. е. уставной деятель-ности организации: для промышленных организаций -- это промышленность; для торговых -- торговля;

2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.

V. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):

-- государственных;

-- муниципальных;

-- кооперативных;

-- частных;

-- совместных;

-- общественных.

3. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций
Все изменения, происходящие с составом хозяйствен-ных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации, на-зываются хозяйственными операциями. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно.

При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно ва-люты баланса.

Первый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают изменения двух ста-тей актива баланса; одна увеличивается, а другая -- умень-шается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. К этому типу мож-но отнести такие операции, как поступления денежных средств из кассы на расчетный счет или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчетным лицам, возврат не-израсходованных сумм подотчетным лицом в кассу, от-пуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции с производства на склад, отгрузка готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, валюта баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно предста-вить в виде уравнения

А + X - X = П, где А -- актив;

П -- пассив;

X -- изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Расчеты с подотчетными лицами» -- увеличится.

Соответственно эта хозяйственная операция найдет сле-дующее отражение на счетах. По счету «Касса» сумма умень-шится, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подотчетными лицами» (увеличивается задолженность) де-бетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с подотчетными лицами» -- 2000 руб.

Кт «Касса» -- 2000 руб.

Второй тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают изменения двух ста-тей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса ос-тается неизменной, равенство сохраняется.

Ко второму типу относятся операции по удержанию подоходного налога из заработной платы рабочих и слу-жащих, удержанию 1 % в Пенсионный фонд из заработ-ной платы рабочих и служащих и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать в виде уравнения А = П + X - X.

Пример. На основании выписки банка с расчетного счета

полученный кредит направлен на погашение задолженности поставщикам в сумме 140 000 руб. В балансе по статье «Рас-четы по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличи-вается, а по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам» увеличивается -- кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- умень-шается -- дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 140 000 руб.

Кт «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- 140000руб.

Третий тип хозяйственных операций.

Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пас-сиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пас-сива баланса возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом баланса сохраняет-ся. Происходит увеличение хозяйственных средств и ис-точников их образования на одну и ту же сумму. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от постав-щиков и др.

Операции третьего типа приводят к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса, а другой статьи -- в его пассиве. Валюта баланса увеличи-вается на эту же сумму, равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить урав-нением А + X = П + X.

Пример. На основании акцептованных (принятых к оп-лате) платежных документов поставщиков и приходных ор-деров со склада оприходованы материалы на сумму 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- увели-чатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соот-ветственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Дт «Материалы» -- 8000 руб.

Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 8000 руб.

Четвертый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.

К четвертому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолжен-ности, оплатой поставщику за поступившие от него то-вары с расчетного счета, выплатой заработной платы ра-бочим и служащим из кассы, и др.

Таким образом, операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сум-му, равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить урав-нением А - X = П - X.

Пример. На основании платежных ведомостей и расходно-го кассового ордера выдана заработная плата работникам в сум-ме 20 000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной опе-рации. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следу-ющий вид:

Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- 20 000 руб.

Кт «Касса» -- 20 000 руб.

Рассмотрим пример типов изменений в балансе:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Тип
1	Отражена стоимость компьютера, полу-ченного от постав-щика	Вложения во внеоборот-ные активы	Расчеты с поставщи-ками и под-рядчиками	30000	III
2	Учтен налог на до-бавленную стои-мость по получен-ному компьютеру	Налог на до-бавленную стоимость при приобре-тении основ-ных средств	Расчеты с поставщи-ками и под-рядчиками	6000	III
3	Оплачена постав-щику стоимость за компьютер с расчетного счета	Расчеты с поставщи-ками и под-рядчиками	Расчетные счета	36000	IV
4	Зачтен налог на до-бавленную стои-мость по оприходо-ванному и оплачен-ному компьютеру	Расчеты по налогам и сборам	Налог на до-бавленную стоимость при прио-бретении основных средств	6000	IV
5	Введен в эксплуата-цию оприходован-ный компьютер	Основные средства	Вложения во внеобо-ротные активы	30000	I
6	Поступили в кассу с расчетного счета деньги для выдачи заработной платы	Касса	Расчетные счета	20000	I
7	Выдана заработная плата из кассы	Расчеты с персоналом по оплате труда	Касса	20000	IV
8	По решению учреди-телей часть нерас-пределенной при-были присоединена к уставному капиталу	Нераспре-деленная прибыль	Уставный капитал	15000	II

Логическая структура бухгалтерского баланса

3. Анализ и оценка структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организации

Методы оценки структуры бухгалтерского баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособно-сти организаций рекомендованы "Методическими положе-ниями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса", утвержденными распоряжением бывшего Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) № 31-р от 12 августа 1994 г. Теперь правопреемник -- Федеральная служба России по финансовому оздоровление и банкротству, созданная постановлением Правительства РФ № 202 от 17 февраля 1998 г.

Суть этих методов и основные методические положе-ния по оценке структуры баланса и реальных возможнос-тей восстановления платежеспособности организаций зак-лючается в следующем.

Основной целью проведения предварительного анализа финансового состояния предприятий является обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетвори-тельной, а предприятия -- неплатежеспособными в соот-ветствии с системой критерия, утвержденной постановле-нием Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий".

1. Определение неудовлетворительной структуры ба-ланса предприятия.

Анализ и оценка структуры баланса предприятия про-водятся на основе показателей:

* коэффициента текущей ликвидности;

* коэффициента обеспеченности собственными средствами.

Основанием для признания структуры баланса предпри-ятия неудовлетворительной, а предприятия неплатеже-способным является выполнение одного из следующих ус-ловий:

* коэффициент текущей ликвидности на конец отчет-ного периода имеет значение менее 2;

* коэффициент обеспеченности собственными средства-ми на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует об-щую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле 1 как отношение фактической стоимости находя-щихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (сумма итога раздела II актива баланса, строка 290) к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей (итог раздела V пассива, строка 690 баланса за вычетом строк 640 "Доходы будущих периодов" и 650 "Резервы предстоящих расходов и платежей")

где: IIА -- итог раздела II актива баланса;

VП -- итог раздела V пассива баланса.

Результаты расчетов заносят в табл. 3, строка I.

Коэффициент обеспеченности собственными средства-ми характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчи-вости.

Коэффициент обеспеченности собственными средства-ми определяется по формуле 2 как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог раз-дела III пассива баланса стр. 490) и фактической стоимос-тью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог раздела I актива баланса, стр. 190) к фактической стоимос-ти находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного произ-водства, готовой продукции, денежных средств, дебиторс-кой задолженности и прочих оборотных активов (сумма итога раздела II актива баланса, стр. 290)

где: IIIп -- итог раздела III пассива баланса;

IА-- итог раздела I актива баланса;

IIА -- итог раздела II актива баланса.

Результаты расчета заносятся в таблицу 3, строка 2.

2. Анализ и оценка реальных возможностей восстанов-ления платежеспособных предприятий.

Основным показателем, характеризующим наличие ре-альной возможности у предприятия восстановить (либо ут-ратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

В том случае, если хотя бы один из коэффициентов, перечисленных выше, имеет значение менее указанных в табл., рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным б меся-цам.

В том случае, если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности соб-ственными средствами больше или равен 0,1, рассчитыва-ется коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным 3 месяцам.

Коэффициент восстановления платежеспособности оп-ределяется по формуле (За) как отношение расчетного ко-эффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности оп-ределяется как сумма фактического значения коэффициен-та текущей ликвидности на конец отчетного периода и из-менения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восста-новления платежеспособности, установленный равным 6 месяцам

где: КIФ -- фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности (KI);

KIн -- значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

KIнорм -- нормативное значение коэффициента текущей ликвидности.

KIнорм = 2;

6 -- период восстановления платежеспособности в ме-сяцах;

Т -- отчетный период в месяцах.

Результаты расчетов заносятся в табл. 3, строка 3. Коэффициент восстановления платежеспособности, при-нимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платеже-способность.

Коэффициент восстановления платежеспособности, при-нимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о том, что у предпри-ятия в ближайшее время нет реальной возможности восста-новить платежеспособность.

Коэффициент утраты платежеспособности определяется по формуле (3б) как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Рас-четный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменение зна-чения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период утраты плате-жеспособности, установленный равным 3 месяцам. Форму-ла для расчета имеет следующий вид:

где: КIФ -- фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности (KI);

КIн -- значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

KIнорм -- нормативное значение коэффициента текущей

ликвидности; KIнорм = 2;

3 -- период утраты платежеспособности предприятия в месяцах;

Т -- отчетный период в месяцах.

Результаты расчетов заносятся в табл. 3, строка 4.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимаю-щий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возмож-ности у предприятия не утратить платежеспособность.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимаю-щий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время имеется возможность утратить платеже-способность.

Таблица 3

Анализ финансового состояния предприятия
Наименование организации __________________________
На дату ___________________________________________
Оценка структуры баланса ___________________________
№
п/п
Наименование показателей
На на-чало перио-да
На момент установления платежеспо-собности
Норма коэф-фици-ента
1
2
3
4
5
1
Коэффициент текущей ликвидности
не менее 2
2
Коэффициент обеспеченности собст-венными средствами
не менее 0,1
3
Коэффициент восстановления плате-жеспособности предприятия Рассчитывается в случае, если хотя бы один из коэффициентов К1 К2 принимает значение меньше критериального.. Из данной таблицы расчет по формуле: стр. 1,гр.4+6:Т(стр. 1,гр.4-стр. 1,гр.З) 2 где Т принимает значение 3, 6, 9 или 12 месяцев
не менее 1,0
4
Коэффициент утраты платежеспособ-ности предприятия. Рассчитывается в случае, если оба коэффициента К1, К2 принимают зна-чение не менее критериального. Из данной таблицы расчет по формуле: стр. 1,гр.4 + 3 :Т(стр. 1,гр.4-стр. 1,гр. 3)
2 где Т принимает значение 3, 6, 9 или 12 месяцев
Таблица 4
Нормативные коэффициенты для признания структуры баланса организации удовлетворительной
Наименование коэффициента
Символ коэффициента
Норматив
Коэффициент текущей ликвидности
К1
2,0
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
К2
0,1
Решение о признании структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия -- неплатежеспо-собным принимается только при наличии достаточных ос-нований, а также отсутствия у предприятия реальной воз-можности восстановить свою платежеспособность, что вы-явлено на основе анализа показателей. При наличии осно-ваний для признания структуры баланса предприятия не-удовлетворительной, но в случае выявления реальной возможности у предприятия восстановить свою платежес-пособность в установленные сроки, принимается решение об отложении признания структуры баланса неудовлетво-рительной, а предприятия -- неплатежеспособным на срок до 6 месяцев.
При отсутствии перечисленных оснований, с учетом конкретного значения коэффициента восстановления (ут-раты) платежеспособности, осуществляется принятие од-ного из двух следующих решений:
· при значении КЗ больше 1 решение о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприя-тия -- неплатежеспособным не может быть принято;
· при значении КЗ меньше 1 решение о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным не принимается, однако ввиду реаль-ности угрозы утраты данным предприятием платежеспо-собности оно ставится на соответствующий учет в Феде-ральной службе по делам о несостоятельности и финансо-вому оздоровлению.
Федеральной службой по финансовому оздоровлению и банкротству принимаются решения в отношении феде-ральных государственных предприятий, а также предпри-ятий, в капитале которых доля (вклад) Российской Феде-рации составляет более 25 процентов. В случае делегиро-вания Федеральной службе соответствующими органами субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления права предоставления интересов собствен-ника при решении вопросов о несостоятельности (банкрот-стве) предприятий, основанных на государственной собствен-ности субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности, а также предприятий, в капитале которых имеется доля (вклад) государственной собственности соот-ветствующего субъекта Российской Федерации или муни-ципальной собственности, решения (действия) принимают-ся (осуществляются) Федеральной службой также в отноше-нии указанных предприятий (организаций).
Заключения для арбитражных судов по вопросам оценки финансового состояния предприятий и структуры их ба-лансов готовятся в соответствии с Методическими положе-ниями, утвержденными Федеральным управлением о несо-стоятельности, в отношении предприятий любых форм соб-ственности.
Для принятия решения у предприятия может быть зап-рошена дополнительная информация о финансово-хозяй-ственной деятельности в целях выбора варианта проведе-ния реорганизационных процедур для восстановления его платежеспособности или ликвидационных мероприятий.
В ходе анализа сопоставляются данные по валюте ба-ланса на начало и конец отчетного периода. При этом умень-шение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчет-ный период однозначно свидетельствует о сокращении пред-приятием хозяйственного оборота, что могло повлечь его неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщатель-ного анализа его причин (сокращение платежеспособного спроса на товары, работы и услуги предприятия, ограниче-ние доступа на рынки необходимого сырья, материалов и полуфабрикатов, постепенное включение в активный хозяй-ственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании). В зависимости от того, какие обстоятельства обус-ловили сокращение хозяйственного оборота данного пред-приятия, могут быть рекомендованы различные пути выво-да его из состояния неплатежеспособности.
При увеличении валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фон-дов, когда увеличение их стоимости не связано с развити-ем производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого зат-руднительно сделать однозначный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфля-ции сырья, материалов, либо оно показывает и на расши-рение хозяйственной деятельности предприятия. При на-личии устойчивой базы расширения хозяйственного оборо-та предприятия причины его неплатежеспособности следу-ет искать в нерациональности проводимой кредитно-финансовой политики, включая и использование получаемой при-были, в ошибках при определении ценовой стратегии и т. д.
При определении соотношения собственных средств и заемных следует учитывать, что, как правило, долгосроч-ные кредиты и займы приравниваются к источникам соб-ственных средств организации.
При определенных условиях такие статьи пассива ба-ланса, как доходы будущих периодов, резервы предстоя-щих расходов и платежей, являются, по существу, источ-никами собственных средств.
В предприятиях (организациях) источниками собствен-ных средств являются: уставный капитал с учетом добавоч-ного капитала как следствия переоценки основных фондов, целевые финансирование и поступления, а также нерасп-ределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.
Структура активов предприятия исследуется как с точ-ки зрения их участия в производстве, так и с точки зрения оценки их ликвидности. Непосредственно в производствен-ном цикле участвуют: основные средства и нематериаль-ные активы, запасы и затраты, денежные средства. К наи-более легколиквидным активам предприятия относятся де-нежные средства на счетах, а также краткосрочные цен-ные бумаги; к наиболее труднореализуемым активам -- ос-новные фонды, находящиеся на балансе предприятия, и прочие внеоборотные активы.
Изменение структуры активов предприятия в пользу увеличения доли оборотных средств может свидетельство-вать:
· о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия;
· об отвлечении части текущих активов на кредитова-ние потребителей товаров, работ и услуг предприятия, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
· о сокращении производственной базы.
Заключение
Каждое предприятие любого общества стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности, то есть к максимизации прибыли. Для этого любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодно высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации производственных товаров.
В конкретных случаях (например, мест на рынке, конкурентная борьба и т.п.) фирма может идти на временное снижение прибыли и даже убытки, но длительное время существовать без прибыли фирма не может, ибо она не выстоит в конкурентной борьбе. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы не возможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины. Это относится к выпуску уже освоенной продукции и к переходу на новые изделия.
Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции.
Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние.
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия.
Различают следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, от прочей реализации, дохода и доходы от внереализационных операций.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход, прибыли полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль.
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от ноября 1994 года № 51-ФЗ (в редакции от 15.05.2001 года).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от
3. июля 1998 года № 146-ФЗ (в редакции от 24 марта 2001 года).
4. Положения по бухгалтерскому учету. - М.: «Проспект», 2003.- 128с.
5. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Издательский центр «МарТ».- Ростов-на-Дону 2003.
6. Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф. и др. Бухгалтерский учет. Учебник/ под ред. Безруких П. С. - М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.
7. Н. В. Лащинская. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. Учебное по-собие. М; - Издательство «Перспектива», 2004. -- 108 с.
8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие., М., Инфра - М, 2002 г.
9. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 272 с.
10. Хохонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. «Экономика и управление».- Ростов на Дону Издательский центр «МарТ», 2002. - 208с.